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中级会计考试题目及答案解析

一、中级会计实务

（一）单项选择题

甲公司2024年1月购入一批原材料，成本为80万元，其中10%用于生产免税产品。2024年12月31日，该批原材料可变现净值为65万元（不含用于免税产品的部分，免税产品对应的原材料可变现净值为7万元）。不考虑其他因素，甲公司2024年末应计提的存货跌价准备为（）万元。

A.8B.6C.9D.5

答案：B

解析：首先区分应税与免税产品对应的原材料：

应税部分成本=80×90%=72万元，可变现净值=65万元，需计提跌价准备=72-65=7万元；

免税部分成本=80×10%=8万元，可变现净值=7万元，需计提跌价准备=8-7=1万元；

合计应计提跌价准备=7+1=8？不对！注意：题目中“可变现净值为65万元（不含用于免税产品的部分）”，即总可变现净值=65+7=72万元，总成本80万元，总跌价=80-72=8？但选项无8？哦，重新核对：免税产品原材料若未发生减值迹象，或题目未明确其可变现净值低于成本时，无需计提？不，题目已给出免税部分可变现净值7万元。再算：应税部分成本72，可变现净值65（减值7）；免税部分成本8，可变现净值7（减值1），合计8，但选项A是8。哦，刚才算错选项，选项A是8。但等一下：若用于生产产品的原材料，需先判断产品是否减值，题目未说产品情况，直接给原材料可变现净值，按题目条件计算：总减值=80-（65+7）=8，答案A？不对，再看题目：“可变现净值为65万元（不含用于免税产品的部分，免税产品对应的原材料可变现净值为7万元）”，即原材料自身可变现净值，无需结合产品，所以总成本80，总可变现净值72，减值8，答案A。刚才最初计算正确，选项A是8，选A。

乙公司2023年12月31日购入一台设备，原价100万元，预计使用年限5年，预计净残值率5%，采用双倍余额递减法计提折旧。2024年该设备应计提的折旧额为（）万元。

A.38B.40C.19D.20

答案：B

解析：双倍余额递减法公式：年折旧率=2/预计使用年限×100%=2/5×100%=40%；2024年折旧额=原价×年折旧率=100×40%=40万元（双倍余额递减法前期不考虑净残值，最后两年才考虑）。

（二）多项选择题

下列各项中，属于企业在判断是否满足收入确认条件时需考虑的“履约义务”的有（）。

A.销售商品同时提供的安装服务，安装服务可单独区分

B.销售软件同时提供的后续维护服务，维护服务不可单独区分

C.为客户定制的具有不可替代用途的产品，且企业有权收取累计至今已完成履约部分的款项

D.向客户销售一批商品，约定客户有权退货，且退货期为3个月

答案：AB

解析：履约义务是指合同中企业向客户转让可明确区分商品或服务的承诺：

A选项，安装服务可单独区分，属于单项履约义务；

B选项，维护服务不可单独区分，与软件销售合并作为一项履约义务；

C选项，是判断“在某一时段内履行履约义务”的条件，而非履约义务本身；

D选项，退货权是可变对价的考虑因素，不是履约义务。

（三）判断题

企业因处置部分子公司股权导致丧失控制权，但仍保留重大影响的，应将剩余股权按公允价值重新计量，处置股权与剩余股权公允价值之和减去原长期股权投资账面价值的差额，计入投资收益。（）

答案：√

解析：丧失控制权但保留重大影响的，属于“多次交易分步处置子公司”，需按公允价值重新计量剩余股权，处置部分与剩余部分公允价值合计-原长投账面价值（含商誉）的差额，计入投资收益，同时将原其他综合收益（可转损益部分）、资本公积转入投资收益。

（四）计算分析题

甲公司2024年发生下列固定资产相关业务：

（1）1月1日，对一台生产设备进行更新改造，原价500万元，已提折旧200万元，改造中领用原材料成本30万元（进项税3.9万元），发生人工费用20万元，改造后设备预计使用年限延长2年，预计净残值不变（原净残值10万元），折旧方法仍为年限平均法。

（2）12月31日，对另一台设备进行减值测试，该设备原价200万元，已提折旧80万元，预计未来现金流量现值为90万元，公允价值减去处置费用后的净额为85万元。

要求：（1）计算改造后设备的入账价值及2024年应计提的折旧额；（2）判断该设备是否减值，若减值计算减值准备金额。

答案：

（1）改造后设备入账价值=原账面价值+改造支出=（500-200）