合并财务报表编制与抵销分录处理实例.pdfVIP

第二十章财务报告

三、合并抵销分录的编制

【例题·多选题】甲公司自非关联方处购入乙公司80%股权，能够对乙公司

的财务和经营政策实施控制。除乙公司外，甲公司无其他子公司。2016年度，乙公司按照购

买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为2000万元，无其他所有者权益变

动。2016年末，甲公司合并财务报表中少数股东权益为825万元。2017年度，乙公司按

日可辨认净资产公允价值为基础计算的净亏损为5000万元，无其他所有者权益变动。2017

年末，甲公司个别财务报表中所有者权益总额为8500万元。下列各项关于甲公司2016年度

和2017年度合并财务报表列报的表述中，正确的有（）。

A.2017年度少数股东损益为-1000万元

B.2016年度少数股东损益为400万元

C.少数股东权益为0

D.归属于母公司股东权益为6100万元

【】ABD

【解析】2017年度少数股东损益=-5000×20%=-1000（万元），选项A正确；2016年少数

股东损益=2000×20%=400（万元），选项B正确；少数股东权益=825-5000

×20%=-175（万元），选项C错误；归属于母公司的股东权益=8500+（2000-5

000）×80%=6100（万元），选项D正确。

（三）母子公司债权的抵销

债权项目项目

应收账款应付账款

应收票据应付票据

预付款项预收款项

持有至到期投资应付债券

（性金融资产）

应收利息应付利息

应收股利应付股利

其他应收款其他应付款

1.应收账款/应付账款

（1）根据期末应收（付）账款余额抵销

借：应付账款

贷：应收账款

（2）计提坏账准备抵销

借：应收账款——坏账准备

贷：资产减值损失

（3）确认递延所得税资产的抵销

借：所得税费用

贷：递延所得税资产

（4）根据期初应收账款已提过的坏账准备抵销

借：应收账款

Chapter20Financial

Report

3.Preparationofconsolidatedoffsettingentries

[Examplequestion·Multiple-choicequestion]CompanyApurchased80%oftheequityofCompanyBfroman

unrelatedpartyonJanuary1,2016,andwasabletocontrolCompanyB’sfinancialandoperatingpolicies.Exceptfor

CompanyB,CompanyAhasnoothersubsidiaries.In2016,CompanyBsnetprofitcalculatedbasedonthefairva