同一控制下追加投资合并报表处理及调整方法.pdfVIP

第四节特殊在合并财务报表中的处理

一、追加投资的处理

（四）本期增加子公司时如何编制合并财务报表

1.同一控制下企业合并增加的子公司或业务，视同合并后形成的企业报告主体自最终控制方开始实施

控制一直是存续下来的。

（1）编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数，合并资产负债表的留存收益项目应当反

映母子公司视同一直整体运行至合并日应实现的盈余公积和未分配利润的情况，同时应当对比较报表

的相关项目进行调整。

【举例15】A公司和B公司均为甲公司出资设立的全资子公司，2019年1月1日，A公司向甲公司支付4000

万元取得B公司100%的股权，B公司保留独人资格。假定甲公司、A公司和B公司采用的政策及

期间相同。合并日，A公司及B公司的所有者权益（相对于最终控制方而言的账面价值）构成如下表所示：

单位：万元

A公司B公司

股本5000股本2000

资本公积2000资本公积1000

盈余公积1000盈余公积500

未分配利润800未分配利润500

合计8800合计4000

合并抵销分录：

借：股本2000

资本公积1000

盈余公积500

未分配利润500

贷：长期股权投资4000

借：资本公积1000

贷：盈余公积500

未分配利润500

（2）编制合并利润表时，应当将该子公司或业务自合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并

利润表，而不是自合并日开始纳入合并利润表，同时应当对比较报表的相关项目进行调整。

（3）编制合并现金流量表时，应当将该子公司或业务自合并当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金

流量表，同时应当对比较报表的相关项目进行调整。

2.非同一控制下企业合并或其他方式增加的子公司或业务，应当从日开始编制合并财务报表。

（1）在日或资产负债表日编制合并资产负债表时，不调整合并资产负债表的期初数，企业以非货币性

资产出资设立子公司或对子公司增资的，需要将该非货币性资产调整恢复至原账面价值，并在此基础上持续编

制合并财务报表。

（2）在资产负债表日编制合并利润表时，应当将该子公司或业务自日至报告期期末的收入、费用、利

润纳入合并利润表。

（3）在资产负债表日编制合并现金流量表时，应当将该子公司或业务自日至报告期期末的现金流量纳

入合并现金流量表。

【例题•多选题】编制合并财务报表时，母公司对本期增加的子公司进行的下列处理中，正确的有（）。

（2016年）

A.非同一控制下增加的子公司应将其期初至报告期末的现金流