（48页PPT）第5章金融资产.pptVIP

出售持有至到期投资：借：其他货币资金——存出投资款贷：持有至到期投资——成本贷或借：持有至到期投资——利息调整投资收益（差额，也可能在借方）【例题】下列各项中，影响持有至到期投资摊余成本因素的有（）。A．确认的减值准备B．分期收回的本金C．利息调整的累计摊销额D．对到期一次付息债券确认的票面利息（ABCD）3.持有至到期投资的处置【例题】A公司于2014年1月2日某省市场上购入B公司于2013年1月1日发行的债券，该债券4年期、票面年利率为4%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2017年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为992.77万元，另支付相关费用20万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为5%。假定按年计提利息。要求：编制A公司从2014年1月1日至2017年1月1日上述有关业务的会计分录。（1）2014年1月2日借：持有至到期投资—成本1000应收利息40（1000×4%）贷：其他货币资金——存出投资款1012.77持有至到期投资—利息调整27.23（2）2014年1月5日借：其他货币资金——存出投资款40贷：应收利息40（3）2014年12月31日应确认的投资收益=972.77×5%=48.64万元，“持有至到期投资—利息调整”=48.64-1000×4%=8.64万元。借：应收利息40持有至到期投资—利息调整8.64贷：投资收益48.64（4）2015年1月5日借：其他货币资金——存出投资款40贷：应收利息40解析（5）2015年12月31日应确认的投资收益=（972.77+8.64）×5%=49.07万元，“持有至到期投资—利息调整”=49.07-1000×4%=9.07万元。借：应收利息40持有至到期投资——利息调整9.07贷：投资收益49.07（6）2016年1月5日借：其他货币资金——存出投资款40贷：应收利息40（7）2016年12月31日“持有至到期投资—利息调整”=27.23-8.64-9.07=9.52万元，投资收益=40+9.52=49.52万元。借：应收利息40持有至到期投资—利息调整9.52贷：投资收益49.52（8）2017年1月1日借：其他货币资金——存出投资款1040贷：持有至到期投资——成本1000应收利息40资产负债表日，持有至到期投资发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失——计提的持有至到期投资减值准备”科目，贷记“持有至到期投资减值准备”科目；已计提减值准备的持有至到期投资价值又得以恢复，应在原计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额借记“持有至到期投资减值准备”科目，贷记“资产减值损失——计提的持有至到期投资减值准备”科目。借：资产减值损失——计提的持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资减值准备4.持有至到期投资的减值第4节可供出售金融资产一、可供金融资产概述初始确认时就被指定为可供出售金融资产的非衍生金融资产及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。按照取得时的公允价值和相关费用之和作为初始确认金额，支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，应单独确认为应收项目。注意：投资企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的权益性投资适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》，通过“可供出售金融资产”核算。二、可供金融资产业务的账务处理1.可供出售金融资产的取得借：可供出售金融资产-成本（取得价值与相关费用之和）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）贷：其他货币资金——存出投资款（或银行存