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2025高级审计师《高级审计实务》真题及答案

一、案例分析题

1.国有企业资产负债损益审计案例

2024年12月，某省审计厅对省属国有企业A集团开展资产负债损益审计。A集团主要从事装备制造与贸易业务，下属3家全资子公司（B公司、C公司、D公司）和1家控股子公司（E公司，持股60%）。审计组通过前期数据筛查发现以下线索：

-B公司2024年末应收账款余额12.8亿元，较2023年末增长210%，其中对非关联方F公司的应收账款余额8.2亿元（账龄1年以内）；

-C公司2024年11月将原值5000万元的生产设备以1200万元价格转让给关联方G公司（A集团总经理配偶持股90%），转让时设备成新率约65%；

-D公司2024年利润表显示投资收益3.6亿元，主要来自对E公司的权益法核算，但E公司2024年实际净亏损1.2亿元；

-A集团合并报表中“其他应付款”科目列示对H基金的负债5亿元，合同显示H基金为明股实债结构化产品，A集团承诺3年内按8%年化收益率回购份额。

问题：

（1）针对B公司应收账款异常增长，应实施哪些审计程序？

（2）C公司设备转让交易可能存在哪些问题？需获取哪些审计证据？

（3）D公司投资收益核算是否符合会计准则？说明理由。

（4）A集团对H基金的会计处理是否恰当？应如何调整？

答案：

（1）审计程序：

-检查B公司与F公司的销售合同、发货单、验收单、增值税发票等原始凭证，验证交易真实性；

-对F公司实施函证程序，确认应收账款余额及交易背景；

-分析B公司信用政策变化，核查是否存在为完成业绩指标放宽信用条件的情况；

-检查期后收款记录，关注是否存在虚假回款（如通过关联方资金循环伪造收款）。

（2）可能存在的问题：

-关联方交易未按公允价值定价，涉嫌利益输送；

-未履行国有资产转让评估、备案程序（原值5000万元属重大资产处置）；

-交易决策程序违规（未通过董事会或总经理办公会审议）。

需获取的证据：

-设备转让的评估报告及备案文件；

-关联方G公司的股权结构证明（如工商登记信息）；

-董事会/总经理办公会会议纪要；

-设备成新率鉴定报告（如由第三方机构出具）。

（3）不符合会计准则。根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》，投资方对合营企业或联营企业的长期股权投资采用权益法核算时，应按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益份额确认投资收益。E公司2024年实际净亏损1.2亿元，D公司作为控股母公司（通过A集团间接控股），若对E公司具有重大影响，应确认投资损失（60%×1.2亿元=0.72亿元），而非确认收益。

（4）不恰当。明股实债结构化产品本质为债务融资，应按金融负债核算。A集团应将“其他应付款”调整为“长期借款”，并按实际利率法计提利息费用（8%年化收益率），同时冲减原计入“少数股东权益”的5亿元（假设原错误计入权益）。

2.上市公司财务造假审计案例

2025年3月，某会计师事务所对上市公司M公司（主要从事新能源电池材料生产）2024年度财务报表进行审计。审计过程中发现：

-M公司2024年营业收入89亿元，同比增长67%，主要来自对新客户N公司的销售（金额42亿元，占比47%）；

-N公司为注册于香港的贸易公司，成立时间为2024年3月，无实体经营场所，股东为自然人张某（持股100%）；

-M公司2024年末存货余额18亿元，其中原材料“碳酸锂”余额12亿元（账面单价较市场均价高35%）；

-M公司2024年12月31日通过银行转账向P公司支付技术服务费5亿元，合同约定P公司为M公司提供“电池回收技术升级服务”，但未约定具体服务内容及验收标准。

问题：

（1）针对M公司与N公司的交易，可能存在哪些财务造假手段？审计人员应重点关注哪些异常点？

（2）M公司存货“碳酸锂”计价可能存在什么问题？应实施哪些审计程序？

（3）M公司向P公司支付的技术服务费是否存在重大错报风险？说明理由及应对措施。

答案：

（1）可能的造假手段：

-虚构销售合同，通过关联方N公司空转资金伪造收入；

-提前确认收入（如未满足“控制权转移”条件即确认收入）；

-虚增销售单价或数量。

重点关注的异常点：

-N公司成立时间短且无实体经营，不具备与其交易规模匹配的商业合理性；

-交易集中于年末（42亿元收入中38亿元发生在12月）；

-M公司与N公司的资金流异常（如M公司通过关联方将资金转入N公司，再以“销售回款”形式回流）。

（2）可能存在的问题：

-原材料“碳酸锂”未按成本与可变现净值孰低计量，存在高估存货价值的风险（账面单价比市场均价高35%，可能已发生减值）；

-采购价格不公允，可能通过虚增采购成本套取资金（如与供应商串通抬高单价）。

审计程序：

-获取碳酸锂的市场价格数据（如