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2025年高级会计师考试题库及答案
一、案例分析题
1.企业合并与合并报表编制（本题20分）
甲公司为境内上市公司，2024年发生以下与企业合并相关的交易：
2024年3月1日，甲公司以银行存款8000万元取得同一集团内乙公司60%的股权。合并日，乙公司所有者权益账面价值为12000万元（其中：股本5000万元，资本公积3000万元，盈余公积2000万元，未分配利润2000万元），可辨认净资产公允价值为13000万元（增值部分为一项管理用固定资产，剩余使用年限10年，采用直线法计提折旧）。甲公司与乙公司的会计政策、会计期间一致，合并前甲公司个别报表中资本公积（股本溢价）为6000万元。
要求：
（1）判断甲公司对乙公司的合并类型，并说明理由；
（2）计算甲公司合并日长期股权投资的初始入账金额；
（3）编制甲公司合并日合并资产负债表的调整与抵销分录（不考虑所得税影响）。
答案：
（1）同一控制下的企业合并。理由：甲公司与乙公司同受同一集团控制，合并前后最终控制方未发生变化。
（2）长期股权投资初始入账金额=乙公司合并日所有者权益账面价值×60%=12000×60%=7200（万元）。
（3）调整与抵销分录：
①调整乙公司固定资产公允价值与账面价值差异：
借：固定资产1000
贷：资本公积1000
②抵销长期股权投资与子公司所有者权益：
借：股本5000
资本公积4000（3000+1000）
盈余公积2000
未分配利润2000
贷：长期股权投资7200
少数股东权益4800（12000×40%）
③恢复子公司留存收益（以母公司资本公积为限）：
借：资本公积2400（2000+2000）×60%
贷：盈余公积1200（2000×60%）
未分配利润1200（2000×60%）
2.金融工具分类与计量（本题18分）
丙公司为一家制造企业，2024年发生以下金融工具相关业务：
（1）2024年1月1日，丙公司支付价款1020万元（含交易费用20万元）购入丁公司发行的5年期债券，面值1000万元，票面利率5%，每年年末付息，到期还本。丙公司管理该债券的业务模式为收取合同现金流量并在需要时出售，合同现金流量特征仅为本金和利息。
（2）2024年3月1日，丙公司以每股15元的价格购入戊公司股票20万股（占比0.5%），支付交易费用3万元。丙公司将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2024年6月30日，戊公司股票市价为每股18元；2024年12月31日，市价为每股16元。
要求：
（1）判断业务（1）中债券的金融资产分类，并说明理由；
（2）计算业务（1）中2024年应确认的利息收入；
（3）计算业务（2）中2024年对当期损益的影响金额；
（4）说明业务（1）与业务（2）在减值处理上的差异。
答案：
（1）分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（其他债权投资）。理由：业务模式为收取合同现金流量并出售，且合同现金流量特征符合基本借贷安排。
（2）利息收入=期初摊余成本×实际利率。债券面值1000万元，支付价款1020万元（含交易费用），实际利率r满足：1000×5%×(P/A,r,5)+1000×(P/F,r,5)=1020。通过插值法计算得r≈4.72%。2024年利息收入=1020×4.72%≈48.14（万元）。
（3）业务（2）对当期损益的影响=（18-15）×20（6月30日公允价值变动）+（16-18）×20（12月31日公允价值变动）-3（交易费用）=60-40-3=17（万元）（收益）。
（4）差异：其他债权投资需按预期信用损失模型计提减值，减值损失计入当期损益（信用减值损失），且减值不影响其账面价值（通过“其他综合收益——信用减值准备”科目）；交易性金融资产不计提减值，公允价值变动直接计入当期损益（公允价值变动损益）。
3.全面预算管理（本题16分）
丁公司为一家新能源企业，2025年拟推行全面预算管理改革。相关资料如下：
（1）丁公司2024年采用增量预算编制费用预算，导致部分部门“年底突击花钱”；
（2）2025年1月，丁公司因国家补贴政策调整，预计销售收入将下降20%，公司拟调整年度销售预算；
（3）丁公司计划将预算考核结果与部门绩效奖金直接挂钩，但部分部门认为预算目标“一刀切”，缺乏灵活性。
要求：
（1）针对资料（1），建议2025年应采用的预算编制方法并说明理由；
（2）判断资料（2）中预算调整是否符合条件，并说明预算调整的决策程序；
（3）针对资料（3），提出优化预算考核的具体措施。
答案：
（1）建议采用零基预算。理由：增量预算易导致预算松弛和资源浪费，零基预算以零为起点，重新评估所有预算项目，能避免“年底突击花钱”问题，提高资源配置效率
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