中级会计实务第十四章收入考情分析与确认条件.pdfVIP

第十四章收入

考情分析

本章主要讲解收入这一要素,内容较多。虽然三年来,本章内容均没有单独以题

的形式出现过,但这并不代表本章的重要性降低了。在未来的考试中本章内容以题的形式出现

的机率还是比较高的,因此不能掉以轻心,需重点掌握。

第一节销售商品收入的确认和计量

一、销售商品收入的确认

销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：①企业已将商品所有权上的主要风险和报

酬转移给购货方；②企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实

施有效控制；③收入的金额能够可靠地计量；④相关的经济利益很可能流入企业；⑤相关的已发生

或将发生的成本能够可靠地计量。

（一）企业已将商品所有权上的主要风险和转移给购货方

如果与商品所有权有关的任何损失均不需要销货方承担，与商品所有权有关的任何经济利益也

不归销货方所有，就意味着商品所有权上的主要风险和转移给了购货方。

（1）通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的主要风险和随之转

移。

【例14-2】甲公司销售一批商品给丙公司。丙公司已根据甲公司开出的账单支付了货款，

取得了提货单，但甲公司尚未将商品移交丙公司。

虽然商品未实际交付，甲公司仍可以认为商品所有权上的主要风险和已经转移，在同时满

足销售商品收入确认的其他条件时，甲公司应当确认收入。

【例14-3】甲公司销售一批高档彩视机给丁宾馆。合同约定，甲公司应将该电视机送抵丁

宾馆并负责调试。甲公司已将电视机发出并收到90%的货款，但调试工作尚未开始。

但就电视机销售而言，调试工作并不是影响销售实现的重要因素。甲公司将电视机运抵丁宾馆，通

常表明与电视机所有权有关的主要风险和已转移给丁宾馆，在同时满足销售商品收入确认的其

他条件时，甲公司应当确认收入。

（3）某些情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的主要风险和并未随

之转移。（不确认收入）

①企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同或协议要求，又未根据正常的保证条

款予以弥补，因而仍负有责任。

②企业销售商品的收入是否能够取得，取决于方是否已将商品销售出去。如采用支付手续

费方式委托代销商品、售后回购等。

③企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且安装或检验工作是销售合同或协议的重要组成

部分。（安装复杂）

【例14-6】甲公司向乙公司销售一部电梯，合同约定，甲公司应负责该电梯的安装工作，在安

装工作结束并经乙公司验收合格后，乙公司应立即支付剩余货款。

电梯安装调试工作通常是电梯销售合同的重要组成部分，在安装过程中可能会发生一些不确定

因素，影响电梯销售收入的实现。只有在安装完成并验收合格，表明与电梯所有权有关的风险和报

酬已经转移给乙公司，同时满足销售商品收入确认的其他条件时，甲公司才能确认收入。

注释：见（四）商品需要安装和检验销售的处理

①这种销售方式下，在方接受交货以及安装和检验完毕前，销售方通常不应确认收入。（见

【例14-6】）②如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，

企业可以在发出商品时确认收入。（见【例14-3】）

④销售合同或协议中规定了买方由于特定有权退货的条款，且企业又不能确定退货的可能

性。

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