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2025年高级审计师资格考试（高级审计实务）历年参考题库含答案详解

一、选择题

从给出的选项中选择正确答案（共50题）

1、在执行审计业务时，注册会计师必须保持形式上和实质上的独立性。以下哪项最可能损害审计师的独立性？

A.审计团队成员短期借用被审计单位的办公设备；

B.审计项目合伙人持有被审计单位少量流通股股票；

C.审计师依据合同约定按审计发现的问题数量收取额外费用；

D.审计师对被审计单位员工进行会计准则培训。

【参考答案】C

【解析】按审计发现的问题数量收费属于或有收费，直接将审计服务成果与收费挂钩，严重损害了审计师的客观性和独立性[[32]]。持有少量股票（B）虽有问题，但“少量”使其影响相对可控；借用设备（A）和提供培训（D）通常不构成重大威胁。

2、根据审计风险模型，审计风险由重大错报风险和检查风险组成。以下说法正确的是？

A.检查风险取决于内部控制的设计合理性；

B.注册会计师可以通过恰当的审计程序完全消除重大错报风险；

C.在既定的审计风险水平下，评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低；

D.审计风险是指财务报表在审计后存在重大错报的可能性。

【参考答案】C

【解析】根据审计风险模型（审计风险=重大错报风险×检查风险），在审计风险既定的情况下，重大错报风险与可接受的检查风险成反向变动关系[[27]]。重大错报风险是企业自身存在的风险，不能被审计师消除（B错）。检查风险与审计程序的有效性相关，而内部控制影响的是重大错报风险（A错）。审计风险是审计前就存在的风险（D错）。

3、在了解被审计单位及其环境时，注册会计师应当关注下列哪个方面以识别和评估财务报表层次的重大错报风险？

A.被审计单位对信息技术的依赖程度；

B.管理层对控制的态度和认识；

C.具体交易的会计处理方法；

D.期末账户余额的详细测试结果。

【参考答案】B

【解析】管理层对控制的态度和认识属于控制环境的要素，直接影响整个财务报告的可靠性，是评估财务报表层次重大错报风险的关键因素[[22]]。对信息技术的依赖（A）可能影响认定层次风险。具体交易处理（C）和期末测试（D）属于更具体的审计程序，用于应对已识别的风险。

4、内部审计部门的一项重要职责是评价组织的内部控制。以下哪项最能体现内部审计在风险管理中的作用？

A.对采购订单进行抽样，检查其是否经过适当授权；

B.协助管理层制定年度经营计划；

C.评估公司为应对市场波动而建立的风险管理流程的有效性；

D.直接负责执行银行对账程序。

【参考答案】C

【解析】内部审计的核心职能之一是独立、客观地确认和咨询活动，旨在增加价值并改善组织的运营，包括评价和改进风险管理、控制和治理过程[[32]]。评估风险管理流程（C）正是此作用的体现。检查授权（A）是控制测试，执行对账（D）会损害独立性，制定计划（B）是管理层职责。

5、当注册会计师发现前任审计师可能存在未发现的重大错报时，最恰当的做法是？

A.立即向监管机构报告前任审计师的失职行为；

B.拒绝承接该审计业务；

C.与现任管理层沟通，并考虑查阅前任的工作底稿以获取更多信息；

D.在审计报告中直接指出前任审计师的错误。

【参考答案】C

【解析】职业道德要求注册会计师在接任新业务时，应与前任注册会计师沟通，在征得被审计单位同意后，查阅其工作底稿，以了解情况并评估潜在风险[[14]]。直接报告（A）或指责（D）不符合职业行为规范。只有在无法获得必要信息且风险极高时，才应考虑拒绝业务（B）。

6、审计证据的充分性和适当性是审计证据的两个核心特征。以下关于审计证据的说法，哪项是正确的？

A.内部生成的文件比外部生成的文件更可靠；

B.获取的审计证据数量越多，就能弥补证据质量的缺陷；

C.直接获取的证据通常比间接推论得出的证据更可靠；

D.口头证据总是比书面证据更有力。

【参考答案】C

【解析】审计证据的可靠性受其来源和性质影响。直接获取的证据（如监盘结果）比间接证据（如询问笔录）更可靠。外部证据通常优于内部证据（A错）。证据的充分性不能弥补适当性（质量）的缺陷（B错）。书面证据一般比口头证据更可靠（D错）。

7、在审计报告中，如果注册会计师认为财务报表整体是公允的，但存在一个非常重大的不确定事项，其结果可能对财务报表产生重大影响，此时应发表何种意见？

A.无保留意见；

B.保留意见；

C.否定意见；

D.无法表示意见。

【参考答案】A

【解析】当存在重大不确定性，但已在财务报表附注中充分披露时，注册会计师应在无保留意见的基础上增加“与持续经营相关的重大不确定性”等强调事项段，以提醒使用者关注。这并不改变无保留意见的结论，因为报表本身是公允列报的。

8、以下哪项控制活动最能防范销售交易未经适当授权的风