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转移定价税制的分析

简介：运用转移定价避税是跨国公司追求利润最大化的一个重要手段，对此行为进行操纵是维护国家利益的内在要求，也是各国税收立法的重要组成局部。本文试图从角度对转移定价行为进行分析，并批阅、评价现行转移定价税法操纵的原那么和方法，进而提出我国转移定价税制的相关咨询题及解决思路。

在内部交易中利用转移定价(也称转让定价)避税是关联企业[2]谋求高额利润的一个重要手段。在跨国公司，由于各国税制千差万不，客瞧上又为其利用转移定价进行国际避税提供了前提条件。为了维护国家利益，各国纷纷建立并加强了本国的转移定价税制，对跨国公司的转移定价避税行为进行操纵。在我国，随着经济活动的日益国际化和市场经济的快速开展，有越来越多的跨国公司来华投资或扩大在华投资规模，跨国公司利用转移定价避税咨询题特不严重，相应地反避税形势也特不严重。因此，对转移定价税制进行理论探讨和实践分析，将有助于加强对转移定价避税的熟悉，提高反避税的立法水平。

一、转移定价税制的法理根底

转移定价是指关联企业为了谋求整体利益的最大化，在集团内部对物资销售、资金借贷、劳务提供、有形财产租赁和无形财产转让等所制定的不同于市场公平竞争的价格，或就费用的分摊所进行的不合理分配。在企业经营领域，关联企业运用转移定价，有时系出于某种商业考虑，如调节利润以树立新建企业的形象，提高其竞争力，或是调节利润以防止海外经营时面临的政治风险、外汇风险、货币风险等。但更多时候是为了减轻税负，躲藏税收，如将利润转移到税率低或可免税的关联企业，或是将利润转移到亏损企业，从而实现集团税负最小化。特别是在跨国公司，由于各国的税法差异，它能够更方便地经常利用转移定价的方式将利润从高税负国向低税负国转移，使集团利润在低税负国积聚，从而防止高税负国的税收负担，到达集团最大限度躲藏税收的目的。

从企业角度，转移定价并不是一个贬义的概念，只是反映关联企业内部的一种定价原那么。考察它的历史能够发现，转移定价咨询题起源于在同一税收管辖权下的两个关联企业之间的定价策略。最初并不是出于避税目的，而是为了节约交易本钞票。随着关联企业的开展和国际经济的推进，关联企业的经营从域内开展到域外[3]，相应地，其税务从受制同一税收管辖权开展到受制两个或两个以上税收管辖权。为了追求利益最大化，跨国公司常利用不同的区域税收优势在不同的区域设立功能不同的关联企业，对在这些企业内部的交易进行定价，从而落低交易本钞票，提高整个跨国公司的效益。

从税收角度，依据税收的“公共产品〞性和税收的公平性原那么，凡从政府获得利益者就应当负担税收。要是获得利益相同者，应负担相同的税收；获得利益不同者，应负担不同的税收；同时，凡具有相同纳税能力者，应负担相等的税收；不同纳税能力者应负担不同的税收[4]。对关联公司而言，不管其母公司依旧域外的关联公司都同域内的公司一样从域内政府提供的公共物品中受益，自然应当纳税，而纳税的重要根底确实是根基域内企业所得。要是域内企业利用转移定价将在域内获得的利润转移到域外,即使主瞧上是为企业经营所需，但客瞧上却躲藏了域内税收。这不仅有违税收公平原那么，而且损害了域内政府利益。因此，域内政府一般都会进行积极的干预，从而维护域内的税基和税收管辖权。

从国际税收角度，各国为了自身利益对关联企业转移定价行为进行干预的结果，导致各国税收立法存在差异，也导致各国转移定价制度存在差异。要是一国的转移定价制度得不到相关主权国家的认可和配合，那么，各相关国家独立的、存在差异的转移定价制度势必造成对跨国企业的国际双重征税咨询题，进而碍事跨国经营者的利益，不利于国际经济的开展；而要得到相关主权国家的认可或配合，那么又涉及到尊重和保卫各相关主权国家的税基和税收管辖权咨询题。因此，一国对跨国企业转移定价避税行为的干预，不仅要考虑本国的利益，还要考虑相关国家的利益和国际经济开展的需要。也确实是根基讲，转移定价的税法操纵尽不是一项单纯的本国税务咨询题，而是一项国际经济政治咨询题。这也是转移定价税制相关于其它领域税制复杂的全然缘故。

二、转移定价税制的原那么和方法

考察世界各国税法，能够发现目前各国对转移定价避税行为进行治理和操纵的原那么要紧是正常交易原那么。所谓正常交易原那么，是指在处理关联企业的转移定价咨询题时，将关联企业视同独立企业对待，以独立企业的正常交易价格取代不合理的转移定价，重新分配利润，并据以征税。该原那么自1977年被?经济合作与开展组织关于对所得和财产防止双重征税的协定范本?和1979年的?联合国关于兴盛国家与开展中国家间双重征税的协定范本?采纳后，已成为国际上普遍认可并采纳的跨国公司及税务机关用于处理转移定价咨询题的标准。

推究正常交易原那么的理论根底，不外乎两个方面：一是从企业角度，假定