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2025年审计专业技术资格(高级)考试题库(附答案)

一、案例分析题

1.制造业企业财务报表审计案例

背景：ABC制造有限公司（以下简称“ABC公司”）是一家主板上市公司，主要从事汽车零部件生产与销售，2024年度未经审计的财务报表显示营业收入12.8亿元（较上年增长23%），净利润1.5亿元（较上年增长18%）。XYZ会计师事务所承接了ABC公司2024年度财务报表审计业务，指派注册会计师李华担任项目合伙人。审计过程中发现以下情况：

（1）2024年12月28日，ABC公司与关联方D公司签订《设备采购合同》，以市场价格120%的金额向D公司采购一台专用设备，合同约定设备验收后30日内付款。截至审计报告日，设备已验收但未付款，ABC公司未在财务报表中披露该关联方交易。

（2）ABC公司对存货采用先进先出法计价。2024年末存货余额4.2亿元（占总资产35%），其中原材料余额1.8亿元，产成品余额2.4亿元。经监盘发现，部分原材料存在过期变质迹象，产成品中约5000万元为长期积压的旧型号产品，市场售价已低于成本。

（3）ABC公司2024年11月通过非同一控制下企业合并取得E公司60%股权，合并日E公司可辨认净资产公允价值为8000万元，ABC公司支付对价6000万元，因此确认商誉-2000万元（即负商誉），计入当期营业外收入。

问题：（1）针对情况（1），指出ABC公司违反了哪些财务报表认定？注册会计师应实施哪些审计程序？（2）针对情况（2），分析存货可能存在的重大错报风险，并说明注册会计师应关注的关键审计证据。（3）针对情况（3），判断ABC公司对商誉的会计处理是否正确？如不正确，应如何调整？

答案与解析：（1）违反的认定：关联方交易未披露，违反了“完整性”认定（所有应当记录的交易和事项均已记录）；交易金额异常可能涉及“准确性”认定（与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录）。审计程序：①获取关联方清单，检查D公司是否在管理层提供的关联方名单中；②检查《设备采购合同》及验收单据，核对交易金额与市场价格的差异；③检查财务报表附注，确认关联方交易是否充分披露；④向管理层询问未披露的原因，评价其合理性。

（2）重大错报风险：原材料过期变质可能导致存货跌价准备计提不足（“计价和分摊”认定）；产成品长期积压可能存在减值迹象，未计提或未充分计提存货跌价准备（“计价和分摊”认定）。关键审计证据：①存货监盘记录（包括变质原材料和积压产成品的具体数量、状态）；②市场价格调研资料（旧型号产品的可变现净值测算依据）；③管理层编制的存货跌价准备计算表（检查其假设和参数的合理性）；④期后销售记录（验证产成品的实际销售价格）。

（3）会计处理不正确。非同一控制下企业合并中，合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额（负商誉），应计入当期损益（营业外收入），但需重新复核合并成本和被购买方可辨认净资产公允价值的计量是否正确。ABC公司支付对价6000万元，取得可辨认净资产公允价值份额为8000×60%=4800万元，合并成本6000万元大于取得的份额4800万元，应确认商誉1200万元（6000-4800），而非负商誉。调整分录：冲减营业外收入2000万元，确认商誉1200万元，调整差额8000万元（需重新核对公允价值计量）。

2.政府投资项目跟踪审计案例

背景：2024年5月，某省审计厅对省级重点交通项目“G107国道扩建工程”开展跟踪审计，项目总投资22亿元，建设周期2023-2025年。截至2024年4月末，已完成投资15亿元，占总投资68%。审计发现以下问题：

（1）项目可行性研究报告中预测的日均车流量为3.5万辆，但根据交通部门2023年实际监测数据，该路段日均车流量仅2.1万辆，可行性研究存在夸大效益问题。

（2）施工单位将主体工程中的桥梁桩基施工分包给不具备相应资质的“皮包公司”，分包合同金额3800万元，已支付2280万元。

（3）项目管理单位通过虚列“工程监理费”“设计变更咨询费”等方式，套取财政资金560万元，用于发放职工福利。

问题：（1）针对问题（1），分析可行性研究阶段存在的审计关注点，并提出改进建议。（2）针对问题（2），指出违反了哪些法律法规？审计应采取哪些取证方法？（3）针对问题（3），说明审计人员应如何核实资金流向？对相关责任人员应提出哪些处理建议？

答案与解析：（1）审计关注点：①可行性研究的科学性（基础数据是否真实，预测方法是否合理）；②效益评估的客观性（是否存在人为夸大收益、低估成本的情况）；③决策程序的合规性（是否经过专家论证、集体决策）。改进建议：①建立可行性研究数据溯源机制，要求编制单位提供基础数据的原始凭证（如交通流量监测记录）；②引入第三方机构对可行性研究报告