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企业往来专项审计报告编写指南

企业往来款项作为企业日常经营活动中资金流转的重要载体，其管理规范与否直接关系到企业的资产安全、资金效率乃至经营成果的真实性。往来专项审计报告作为揭示往来款管理状况、识别潜在风险、提出改进建议的专业性文件，其编写质量至关重要。本指南旨在结合审计实践，从报告结构、核心内容、专业表达及注意事项等方面，为审计人员提供一份实用且严谨的编写指引。

一、引言：为何审计与审计什么

引言部分是审计报告的开篇，应简明扼要地阐述审计的背景、目的、范围及依据，为报告阅读者提供清晰的审计轮廓。

(一)审计背景与目的

简述开展本次往来专项审计的起因，例如是年度常规审计的组成部分、特定风险事件触发、管理层专项要求或外部监管需要。明确审计目的，通常包括：核实往来款项的真实性、完整性、准确性及合规性；评估往来款内部控制制度的健全性与有效性；识别长期挂账、潜亏潜盈、资金占用、坏账风险等问题；揭示往来款管理中存在的薄弱环节，并提出改进建议，以促进企业提升财务管理水平，防范资金风险。

(二)审计范围

清晰界定审计的对象和时间跨度。对象应明确包括应收账款、应付账款、其他应收款、其他应付款、预收账款、预付账款等相关会计科目及对应业务。时间范围需明确审计的会计期间，如某一会计年度或特定几个月份。同时，应说明审计范围是否存在限制，以及对审计结论可能产生的影响。

(三)审计依据

列出审计工作所遵循的法律法规、会计准则、审计准则，以及企业内部的财务管理制度、内部控制制度、合同协议等。这是审计工作合法性与规范性的基础。

(四)被审计单位的基本情况（可选，视报告用途而定）

如报告受众需要，可简要介绍被审计单位的主营业务、组织结构、规模等基本信息，以助于理解审计环境。

二、审计实施过程与方法概述

此部分旨在说明审计工作是如何开展的，以体现审计程序的合规性和审计证据的充分性。

(一)审计方法

详细描述所采用的审计方法，例如：

*检查记录或文件：审阅总账、明细账、记账凭证、原始凭证（如合同、发票、出入库单、银行回单等）。

*函证：对应收款项、应付款项等进行积极式或消极式函证，说明函证的范围、比例、回函情况及差异处理。

*实地走访与访谈：对重要的往来单位进行实地走访，或与被审计单位相关负责人、财务人员、业务人员进行访谈。

*分析程序：对往来款余额、发生额进行趋势分析、结构分析、比率分析，识别异常波动和潜在风险点。

*重新计算：对坏账准备计提、利息计算等进行重新计算。

*穿行测试：针对往来款的关键控制点，如审批、付款、收款流程进行穿行测试。

(二)审计程序的执行

简述针对往来款各主要环节所执行的具体审计程序，例如对应收账款函证的控制过程、对大额异常交易的查验过程等。

(三)重要性水平的确定与运用

说明本次审计重要性水平的确定方法及其在审计过程中的运用，包括对于未调整错报的汇总评价。

(四)审计抽样

如采用抽样审计，应说明抽样方法、样本量的确定及抽样风险的考虑。

三、审计发现与问题描述

这是审计报告的核心内容，应客观、准确、清晰地列示审计过程中发现的主要问题。

(一)整体评价（先行概述）

首先对被审计单位往来款管理的整体状况进行简要评价，例如内部控制的整体有效性、往来款的整体风险水平等，为后续具体问题的阐述铺垫。

(二)具体问题详述

针对每个发现的问题，应按照“问题性质-发生背景-具体表现-涉及金额-形成原因-潜在影响”的逻辑进行描述。建议采用分类列示的方式，例如：

1.核算不规范问题：

*科目运用错误，如将应计入收入的款项挂往来，或将费用支出长期挂账。

*账务处理不及时，导致往来款余额与实际不符。

*原始凭证不齐全或不合规，支撑性依据不足。

2.长期挂账与清理不及时问题：

*应收账款长期未收回，未及时采取有效催收措施，存在坏账风险。

*其他应收款中个人借款或备用金长期未清理。

*应付款项长期未支付，原因不明或存在纠纷。

*详细列示长期挂账的单位名称、金额、账龄、主要原因。

3.关联方及特殊交易往来问题：

*关联方交易价格不公允，存在利益输送嫌疑。

*关联方资金占用（如大股东或实际控制人占用上市公司资金）未及时披露或清理。

*与关联方的往来款核算不清晰，混同于非关联方。

4.坏账准备计提与核销问题：

*坏账准备计提政策不符合会计准则规定，计提依据不充分。

*坏账准备计提金额不准确，未能充分反映潜在风险。

*坏账核销程序不规范，审批手续不全。

5.资金安全性与合规性问题：

*大额资金拆借未履行必要审批程序，或未签订合法协议。

*存在对外担保、抵押等或有负债未充分披露。

*发现挪