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税务风险防范背景下增强商业银行的纳税规范性

在我国金融体系中，商业银行发挥了主体性的作用。与普通企业相比，商业银行的纳税工作更加复杂，纳税的规范性会受到多样化因素的影响。同时，商业银行所处的内外部环境比较复杂，这给纳税筹划人员系统化开展相关工作带来了很多困难。具体来说，与普通企业相比，商业银行纳税特性主要体现在以下两个方面。一方面，商业银行纳税筹划难度大。商业银行在运营过程中涉及十余个税种，税负比较高，在运营与发展过程中还会面临着不良资产比例高、资本充足率低、资产质量差等一系列的问题；另一方面，商业银行对经济环境比较依赖。目前，商业银行90%左右的收入都来自于金融行为，如果金融环境趋弊，银行的收入就会减少，需要缴纳的税额也会增加。同时，纳税筹划空间变小，如果处理不当的话就容易造成亏损。

一、商业银行税务风险

（一）系统风险

从系统的角度来说，商业银行所面临的风险是政策层面的，这些风险主要是因为税务政策变更而引起的。例如，在“营改增”之后，我国对企事业单位的税收优惠政策进行了改革，在国家简政放权的背景下，税务管理部门也在大力推进“放管服”改革，部分对纳税人的管理事项已经由过去的备案制转变为备查制。对于商业银行来说，这虽然可以对工作流程进行优化，但也出现了后置税务风险。例如，根据《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》，商业银行在对所得税年度汇算进行清缴申报的时候，资产损失需要先向主管税务机关进行申报，然后在税前予以扣除。基于该规定，商业银行不需要对贷款损失税逐笔报批，相关人员的工作量减轻。但如果相关财务人员的能力不足的话，税务风险就会由原来的确定风险转变为不确定风险，实质风险也将由商业银行承担。如果在后续税务检查中某笔贷款损失税被认定不符合税前扣除条件的话，商业银行还将面临较大的漏税风险，可能因此而被判定为存在偷税漏税行为。

（二）非系统风险

1.操作风险。部分商业银行的工作人员由于专业能力不足，对国家税务政策不够了解，在对税务问题进行操作和处理的过程中容易出现失误，由此产生的风险就属于操作风险的范畴。近年来，随着网络技术的发展，很多商业银行都构建起了完善的信息化操作系统，这使得部分工作能够自动化处理，但仍然有很多工作需要人员的操作。如果销售领域、业务领域以及财务领域的工作人员对系统操作方法不熟悉的话，就可能会出现工作失误，使后续的税务计算面临较大的风险。在“营改增”之后，商业银行的主要税种发生了变化，实现了由营业税到增值税的改变，相关人员需要对大量的增值税进行操作。部分银行的增值税发票经办人员并不是专业的财务工作者，他们对税务知识不够了解，在操作的时候可能会出现发票内容压线或者错格等问题，这些发票属于不合规发票，后期出现涉税风险的概率是比较高的，这些发票无法作为税前扣除凭证使用，影响退税和报销。

2.管理风险。在开展纳税规范性管理工作的时候，需要开展一系列的管理工作，同时会涉及多个管理部门。例如，业务发展部门、财务管理部门等，如果这些部门在沟通、培训、督导等方面没有做到位的话，后期就可能会引发管理风险，出现多样化的涉税问题。当前，我国税务政策十分多样，这些政策并非一成不变，而是会随着社会发展需要而随时更新，这导致纳税的复杂程度也进一步增加。在这个过程中，各个部门之间如果没有做好有效的沟通和交流，横向或者纵向的培训和督导等工作没有做到位的话，就会出现各种问题。具体来说，业务部门的发展和变化会对后续纳税管理的有效性产生直接影响。例如，在对不良贷款进行清收的时候，根据法院的判决，需要使用债务人房产作为抵押来清偿贷款，这时如果业务部门与税务部门配合不当，没有及时分享资产变动信息的话，就会出现管理风险。而税务部门政策传导的及时性也会对相关业务的税务处理效果产生影响，在国家出台新的税收政策之后，如果该部门没有及时将相关优惠政策传达给业务部门的话，就可能会出现多缴税的问题。

3.执行风险。部分税收政策在内容描述方面不够具体和详细，对于一些问题的处理没有给出明确的方法或者边界，后期商业银行的执行口径与税务稽查口径可能会出现不一致的问题，这是执行风险的重要体现。近年来，我国经济不断进步，社会环境也在快速变化，很多已经出台的税收政策已经无法对最新的经济行为做出合理的解释。商业银行所开展的部分涉税业务难以找到完整的税收依据，这会导致银行无法对风险进行准确识别和有效应对。例如，在对增值税进行属地管理的时候，税务机关在政策制定和政策执行方面可能会表现出不一致的问题。同时，如果商业银行辖属区域的分行与总行在税务执行口径方面不一致的话，也会出现一系列的税务风险。除此之外，商业银行所涉及的经济业务量比较大，业务的种类比较多样，在业务更新的情况下可能无法与相关政策条文规定相对应，这些税法规定针对税务处理问题也可能会存在不合理的地方。对于这些问题的处理，虽然税务机