其他权益工具投资确认与核算.pdfVIP

第五节其他权益工具投资

一、一、其他权益工具投资的确认其他权益工具投资的确认

➢其他权益工具投资，是指企业指定为以公允价值计量，且其变动计入其他综

合收益的非性权益工具投资（如股权投资）。企业投资其他上市公司

或者非上市公司股权的，不属于性金融资产，也不属于长期股权投资的应

作为其他权益工具投资。

➢一般地，权益工具投资（股权投资）的合同现金流量评估不符合基本借贷安

排，因此，只能将权益工具投资（股权投资）分类为以公允价值计量且其变

动计入当期损益的的金融资产，即“性金融资产”；但企业的非交

易权益工具（股权投资），可以将其指定为以公允价值计量且其变动计入其

他综合收益的金融资产，即“其他权益工具投资”。

一、其他权益工具投资的确认一、其他权益工具投资的确认

企业对于其他权益工具投资，按规定确认股权收入。企业将非权益工具

已经指定为以公允价值计量，且其变动计入其他综合收益的非性权益工具

投资（股权投资），则撤销

二、二、其他权益工具的核算其他权益工具的核算

企业应设置“其他权益工具投资”账户，该账户属于资产账户。核算企业指定

为以公允价值计量，且其变动计入其他综合收益的非性权益工具投资

（股权投资），该账户应设置“成本”“公允价值变动”明细账户进行核算。

请注意：其他权益工具投资和债权投资、其他债权投资账户设置上有什么不同

？

二、二、其他权益工具的核算其他权益工具的核算

（一）其他权益工具投资初始计量

其他权益工具投资初始计量时，应按公允价值与费用之和计量，所支付

价款中含有已但尚未的现金股利，应当单独确认为应收项目。

企业购进作为其他权益工具投资时，按公允价值与费用之和借记“其他

权益工具投资——成本”账户，实际支付价款中含有已但尚未的现

金股利时，记入“应收股利”账户，时支付的费用，取得发

票的，应将可以抵扣的记入“应交税费——应交（进项税额）”

账户，按实际支付的价款，贷记“其他货币”账户。

二、二、其他权益工具的核算其他权益工具的核算

•（二）其他权益工具投资后续计量

•持有期间，其他权益工具投资，企业除了获得的股利（明确代表投资成本部

•分收回的股利除外）计入当期损益外，其他相关利得和损失均应计入其他综

合收益，且后续转入当期损益。

•企业持有其他权益工具投资期间，确认股利收入时，应借记“应收股利”账

户，贷记“投资收益”账户；实际收到时，应借记“其他货币”账户，贷

记“应收股利”账户

二、二、其他权益工具的核算其他权益工具的核算

•资产负债表日，其他权益工具投资公允价值发生变动，应记入“其他综合收

•益”账户，当公允价值上升时，借记“其他权益工具投资——公允价值变动

”账户，贷记“其他其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动”账户

；当公允价值下降时，则做相反的分录。

二、其他权益工具的核算二、其他权益工具的核算

（三）其他权益工具投资处置

当其终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当计入其他

综合收益中转出，计入留存收益。

企业其他权益工具投资时，按实际收到的价款借记“其他货币”

账户，按其他权益工具投资的账面价值，贷记“其他权益工具投资——成本

”“其他权益工具投资——公允价值变动”账户，按实收价款与账面价值的

差额，借记或贷记“盈余公积”（10%部分）“利润分配——未分配利润”

账户；

二、其他权益工具的核算二、其他权益工具的核算

（三）其他权益工具投资