持有至到期投资会计处理及损益计算分析.pdfVIP

中级实务强力提分班（四）

【例题7•金融资产】甲公司2011年度至2013年度对乙公司债券投资业务的相关资料如

下：

（1）2011年1月1日，甲公司以存款900万元购入乙公司当日的5年期公司

债券，作为持有至到期投资核算，该债券面值总额为1000万元，票面年利率为5%，每年年

末支付利息，到期一次偿还本金，但提前赎回。甲公司该债券投资的实际年利率为

7.47%。

（2）2011年12月31日，甲公司收到乙公司支付的债券利息50万元。当日，该债券投

资不存在减值迹象。

（3）2012年12月31日，甲公司收到乙公司支付的债券利息50万元。当日，甲公司获

悉乙公司发生财务，对该债券投资进行了减值测试，预计该债券投资未来现金流量的现

值为800万元。

（4）2013年1月1日，甲公司以801万元的价格全部售出所持有的乙公司债券，款项

已收存。

假定甲公司持有至到期投资全部为对乙公司的债券投资。除上述资料外，不考虑其他因

素。

要求：

（1）计算甲公司2011年度持有至到期投资的投资收益。

（2）计算甲公司2012年度持有至到期投资的减值损失。

（3）计算甲公司2013年1月1日持有至到期投资的损益。

（4）根据资料（1）至（4），逐笔编制甲公司持有至到期投资相关的分录。

【】

（1）甲公司2011年度持有至到期投资应确认的投资收益=期初摊余成本×实际利率

=900×7.47%=67.23（万元）。

（2）2011年12月31日，持有至到期投资的摊余成本=900×（1+7.47%）-1000×5%=917.23

（万元）；2012年12月31日持有至到期投资未减值前的摊余成本=917.23×（1+7.47%）

-1000×5%=935.75（万元），甲公司2012年度持有至到期投资的减值损失=935.75-800=135.75

（万元）。

（3）甲公司2013年1月1日持有至到期投资的损益（投资收益）=801-800=1（万

元）。

借：存款420

贷：持有至到期投资400

投资收益20

借：可供金融资产420

IntermediateAccountingPracticeStrong

ScoreImprovementClass(4)

[Example7•FinancialAssets]TherelevantinformationofCompanyA’sbo

ndinvestmentbusinessinCompanyBfrom2011to2013isasfollows:

(1)OnJanuary1,2011,CompanyAusedbankdepositsof9millionyuantopurchasethe5-year

corporatebondsissuedbyCompanyBonthatday.Calculatedasaheld-to-maturityinvestment,the

totalfacevalueofthebondsis10millionyuan,andtheannualcouponrateis5%.Interestispaida