年终结帐注意的问题.docVIP

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2007年是财务人员应接不暇的一年，新企业会计准则的刚刚实施，新税法及其细则又全面对外发布，年终结账时，企业会计人员若对新规理解不透抑或操作不慎，便会带来难以弥补的税收负担和审计风险。现就企业在年终结账时应注意的财税问题进行以下提示：

一、收入项目

1、正常销售行为。此种销售行为会计上一般应遵从配比原则，采用新会计准则的企业应注意收入确认的五个条件，计入“主营业务收入”科目或“其他业务收入”科目的经济业务，应该属于企业的“日常活动”，而“非日常活动”形成的经济利益的流入，应属于“利得”计入“营业外收入”科目或“资本公积”科目。

但请注意会计与税法界定的收入概念的差异，税法中上包含的收入内容比会计规定更宽泛。所以，企业年终结账时应注意以下业务的财税处理，例如，对于分期收款发出商品的销售行为，会计准则规定应当按应收的合同或协议价款的现值确定为公允价值。公允价值与应收金额的差额，计入“未实现融资收益”，并按实际利率法摊销，冲减“财务费用”；而税法上规定，销售方应该以合同约定的收款时间来确定销项税额。当然，如果一次性开具了发票，则应全额确定销项税额，新会计准则将应收金额与公允价值之间的差额计入“未实现融资收益”按实际利率法摊销，冲减财务费，税法并不认可，所以，以后各期摊销的未确认融资收益应调减应纳税所得额。另外，在确认“未实现融资收益”当年，应就确认的数额调增应纳税所得额。还有企业代第三方收取的款项，会计上应当作为负债处理，不应当确认为收入，而税法上则将代第三方收取的款项作为价外收入与销售商品一起作为销售收入计缴税金。此外，由于税法和会计所依据的角度不同，价外费用在会计中没有逐一介绍其应该计入什么科目，在实际操作中，按其性质分别计入相关科目即可。但税法上讲，不论将其计入什么科目，都要计算销项税额。现将会计与税法在价外费用处理时的会计分录列举如下：

收取手续费、包装物租金：

借：有关科目

贷：其他业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

收取补贴：

借：有关科目

贷：营业外收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

收取违约金：

借：有关科目

贷：营业外支出（因为支出作营业外支出、故收入冲减营业外支出）

应交税费——应交增值税（销项税额）

收取基金、集资费（具有专款专用性质）：

借：有关科目

贷：其他应付款——XX基金、集资费

应交税费——应交增值税（销项税额）

收取奖励费、优质费、返还利润（具有价格上加价的性质）：

借：有关科目

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

收取购货方延期付款利息（冲减财务费用）：

借：有关科目

贷：财务费用

应交税费——应交增值税（销项税额）

收取包装费、运输装卸费、储备费：

借：有关科目

贷：销售费用

应交税费——应交增值税（销项税额）

代垫款项（不包括符合下列条件的代垫运费：①承运部门的运费发票开具给购货方的；②

纳税人将该项发票转交给购货方的）：

借：应收帐款或其他应收款

定，企业在建工程发生的试运行收入，应并入总收入予以征税，而不能直接冲减在建工程成本。

例2：某企业购入一条土工材料生产线，在试运行阶段该生产线生产土工制品发生实际成本200000元，销售后共取得款项280800元。企业账务处理如下：

发生成本时：

借：在建工程——其他支出200000

贷：银行存款200000

销售时：

借：银行存款280800

贷：在建工程——其他支出240000

应交税费——应交增值税（销项税额）40800

年终汇算清缴时应调增应纳税所得额40000元。

⑸超过一年以上的劳务收入。根据新《企业会计准则第14号——收入》的规定，对于开始和完成分别属于不同会计年度的劳务，应在资产负债表日，视提供劳务的结果是否能够可靠估计，而采用不同的处理方法。在资产负债表日，提供的劳务交易结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。在资产负债表日，提供的劳务交易结果不能够可靠估计的，区分已经发生的劳务成本预计是否能够得到补偿，而分别采用按已经发生的劳务成本确认收入及成本和将已经发生的劳务成本计入当期损益而不确认收入的处理方法。一般按完工百分比法确认劳务收入，在确认时，应按确定的收入金额借记“预收账款”（或应收账款）“银行存款”等科目；贷记“主营业务收入”科目。结转成本时，借记“本年利润”科目，贷记“主营业务成本”科目。

例3：某设计单位，2008年12月1日为一客户提供设计服务，合同总额150万元，合同期限3个月。至12月31日已发生成本60万元，预计完成合同还将发生成本40万元。预收账款80万元。12月31日，经专业测定，工作量完成40%.

2008年应确认劳务收入：150×40%=60万元；应确认相关成本：（60+40）×40%=40万元。

年末“预收账款”科目余额为