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（第一部分）合并财务报表
一、案例分析题
1、甲公司与相关公司的所得税税率均为25%，在合并报表层面出现的暂时性差异均符合递延
所得税资产或递延所得税负债的确认条件。甲公司有关企业合并的资料如下：
2011年1月20日，甲公司与乙公司签订乙公司持有的丙公司80%股权的合同。合同规定：
甲公司向乙公司定向10000万股本公司，以换取乙公司持有丙公司80%的股权。甲公司
定向的按规定为每股2.8元，双方确定的评估基准日为2011年5月30日。合同经双方股
东大会批准后生效。
丙公司80%股权前，甲公司与乙公司不存在关联方关系。
（1）甲公司丙公司80%股权的合同执行情况如下：
①2011年4月2日，甲公司和乙公司分别召开股东大会，批准通过了该股权合同。
②以丙公司2011年5月30日的净资产为基础，丙公司经评估确定2011年5月30日的可辨
认净资产公允价值（不含递延所得税资产和负债）为32000万元。甲公司该并购事项于2011年6
月1日经部门批准，作为对价定向的于2011年6月30日，当日收盘价为每股
3.05元。
③甲公司和乙公司均于2011年6月30日完毕上述相关资产的转让手续。后乙公
司持有甲公司在外普通股的3%。甲公司为定向增发普通股，支付券商佣金及手续费
300万元。为核查丙公司资产价值，以存款支付资产评估费60万元。
④甲公司于2011年6月30日对丙公司董事会进行改组，并取得控制权。
⑤丙公司2011年6月30日可辨认净资产的账面价值（不含递延所得税资产和负债）为36000
万元，其中：股本为2000万元，资本公积为30000万元，盈余公积为400万元，未分配利润为3
600万元。
⑥丙公司可辨认资产、负债的公允价值（不含递延所得税资产和负债）与其账面价值仅有4项
资产存在差异，即：
项目账面价值公允价值评估增值
存货11000120001000
应收账款40003900－100
固定资产500900400
无形资产800090001000
合计23500258002300
丙公司固定资产未来仍可使用20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。无形资产未来
仍可使用10年，预计净残值为零，采用直接法摊销。丙公司的固定资产、无形资产均为管理部门
使用；固定资产、无形资产的折旧（或摊销）年限、折旧（或摊销）方法及预计净残值均与税
定一致。至2011年年末应收账款按日评估确认的金额收回，评估确认的坏账已核销；日
发生的评估增值的存货，当年已全部对外销售；上述资产计税基础与按成本计算的账面价值相
同。
（2）丙公司2011年7月1日至12月31日个别报表实现净利润3000万元，提取盈余公积
300万元，分派上年度现金股利1000万元，丙公司可供金融资产公允
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