企业所得税中业务招待费扣除原则与计算基数.pdfVIP

三、扣除原则和范围

7.业务招待费

企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不

得超过当年销售（营业）收入的5‰。

【特别提示】

第一，作为业务招待费计算基数的收入范围，是当年销售（营业）收入，销售（营业）

收入包括销售货物收入、让渡资产使用权（收取资产或使用费）收入、劳务收入等

主营业务收入，还包括其他业务收入、视同销售收入等。但是不含营业外收入（关注转让固

定资产或无形资产所有权收入）、投资收益。

第二，业务招待费支出存两个，需要进行比较，以金额小者作为企业所得税前可扣

除金额。

第三，业务招待费的计算基数与费和业务宣传费的计算基数存在一定的共性。

【例题·单选题】下列各项中，能作为业务招待费税前扣除限额计算基数的是（）。

A.让渡固定资产使用权的收入

B.因债权人确实无法支付的应付款项

C.转让无形资产所有权的收入

D.固定资产的收入

【】A

【例题·综合题】某市一家彩电生产企业，为一般，适用企业所得税税率

25%。2009年生产经营业务如下：

（1）全年直接销售彩电取得销售收入8000万元(不含换取原材料的部分)，全年购进原

材料，取得，注明为850万元(已通过主管认证)。

（2）2月，企业将自产的一批彩电换取A公司的原材料，市场价值为200万元，成本为

130万元，企业已做销售账务处理，换取的原材料价值200万元，双方均开具了。

（3）企业接受捐赠原材料一批，价值100万元并取得捐赠方开具的，进

项税额17万元，该项捐赠收入企业已计入营业外收入核算。

（4）1月1日，企业将闲置的出租给B公司，全年收取120万元。

（5）企业全年彩电销售成本为4800万元(不含换取原材料的部分)；发生的销售费用为

1800万元(其中费为1500万元)；用为800万元(其务招待费为90万元，新

产品开发费为120万元)；财务费用为350万元(其中向自然人借款的利息10万元)。

（6）已计入成本、费用中的全年实发工资总额为400万元(属于合理限度的范围)，实际

发生的职工工会6万元、职工福利费60万元、职工教育15万元。

（7）对外转让彩电的先进生产技术所有权，取得收入700万元，相配比的成本、费用为

100万元(收入、成本、费用均独立核算)。

（8）6月，企业为了提高产品的性能与安全度，从国内购入2台安全生产设备并于当月投

入使用，注明价款400万元、进项税额68万元，企业采用直按5年计

提折旧，残值率为8%(经认可)，税定该设备直折旧年限为10年。

（9）全年发生的营业外支出包括：通过当地向山区捐款130万元，工商

管理规定被工商局罚款6万元。假定上述收入不考虑税和印花税。

计算2009年该企业业务招待费纳税调整金额。（2010考题节选）

【及解析】

第一步:计算基数=8000+200+120=8320（万元）

第二步：招待费扣除限额

1.销售（营业）收入×5‰=8320×5‰=41.6（万元），

3.Dedu