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第十节特殊在合并财务报表中的处理
三、因子公司少数股东增资导致母公司股权稀释（稀释）
如果由于子公司的少数股东对子公司进行增资，导致母公司股权稀释，母公司应当按照
增资前的股权比例计算其在增资前子公司账面净资产中的份额，该份额与增资后按母公司持
股比例计算的在增资后子公司账面净资产份额之间的差额计入资本公积，资本公积不足冲减
的，调整留存收益。
【例18—51】
2×12年1月1日，甲公司和乙公司分别出资800万元和200万元设立A公司，甲公司、
乙公司的持股比例分别为80%和20%。A公司为甲公司的子公司。
2×13年1月1日，乙公司对A公司增资400万元，增资后占A公司股权比例为30%。
增资完成后，甲公司仍控制A公司。
A公司自成立日至增资前实现净利润1000万元，除此以外，不存在其他影响A公司净资
产变动的事项（不考虑所得税等影响）。
【正确】
甲公司持股比例原为80%，由于少数股东乙公司增资而变为70%。增资前，甲公司按照
80%的持股比例享有的A公司净资产账面价值为1600万元（2000×80%）；增资后，甲公司
按照70%持股比例享有的净资产账面价值为1680万元（2400×70%），两者之间的差额80
万元，在甲公司合并资产负债表中应调增资本公积。
差额
＝增资后子公司账面净资产（2400万元）×增资后持股比例（70%）－增资前子公司
账面净资产（2000万元）×增资前股权比例（80%）
＝80（万元）
四、交叉持股的合并处理
（一）交叉持股的含义
交叉持股：是指在由母公司和子公司组成的企业中，母公司持有子公司一定比例股
份，能够对其实施控制，同时子公司也持有母公司一定比例，即相互持有对方的。
（二）母子公司有交互持股情形的，在编制合并财务报表时：（3种情况）
1.母公司持有的子公司股权
对于母公司持有的子公司股权，与通常情况下母公司长期股权投资与子者权益的
合并抵销处理相同。（母持子）
2.子公司持有的母公司股权
（1）对于子公司持有的母公司股权，应当按照子公司取得母公司股权日（★★★）所确
认的长期股权投资的初始投资成本，将其转为合并财务报表中的库存股，作为所有者权益的
减项，在合并资产负债表中所有者权益项目下以“减：库存股”项目列示；
借：库存股（每期都抵销：数额为取得时的成本）
贷：长期股权投资/可供金融资产
（2）对于子公司持有母公司股权所确认的投资收益（如利润分配或现金股利），应当进
行抵销处理。
借：投资收益
贷：对所有者（或股东）的分配
（3）子公司将所持有的母公司股权分类为可供金融资产的，按照公允价值计量的，
同时冲销子公司累计确认的公允价值变动。（冲减其他综合收益和可供金融资产）
Section10AccountingTreatmentofSpecialTransactionsin
ConsolidatedFinancialStatements
3.Thecapitalincreaseoftheminorityshareholdersofthefactorcompanyleadstothedilutionoftheparentcompany’sequity(forced
dilution)
Iftheparentcompanysequityisdilutedduetoasubsidiarysminority
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