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2025年CPA综合阶段模拟测试试卷（含答案）

考试时间：______分钟总分：______分姓名：______

一、案例分析：XYZ集团合并财务报表与审计风险应对

XYZ集团是一家大型多元化工业集团，拥有A、B两家上市公司子公司以及多家非上市公司子企业和孙公司。集团总部对其子公司采用集权式管理模式，并要求所有子公司及母公司均采用相同的会计政策（采用中国企业会计准则）。

背景信息：

1.A子公司情况：A子公司是集团的核心盈利子公司，主要生产高端装备制造产品。近年来，A子公司销售额和利润稳步增长。但近期有市场传闻称其某项核心专利可能面临诉讼风险。此外，A子公司管理层近期出现变动，新任管理层以强化内部控制和提升盈利能力为目标，进行了一系列调整。

2.B子公司情况：B子公司业务与A子公司有一定关联，但近年来经营表现不佳，持续亏损。为改善状况，B子公司于本年度将主要资产出售，仅保留少量非核心业务。出售资产产生的巨额损失已计入当期损益。B子公司的控股股东为C私人基金会，该基金会也持有XYZ集团少量股份。

3.关联方交易：集团内部存在大量关联方交易，主要集中在原材料采购、产品销售和资金拆借方面。XYZ集团认为这些交易符合商业实质且公允定价，但审计师对部分交易的公允性存疑。

4.内部控制：集团整体内控体系较为完善，但A子公司和部分非上市公司子公司的内控执行存在薄弱环节，尤其是在费用审批和资产管理方面。新任A子公司管理层正在大力推行内控整改，但效果尚未显现。

5.审计情况：2024年度，XYZ集团聘请了甲会计师事务所对其合并财务报表进行审计。审计过程中，审计师发现A子公司存在潜在的专利诉讼风险可能对财务状况产生重大影响，但A子公司管理层未充分披露该风险。此外，审计师对B子公司资产出售的公允价值计量和关联方交易的必要性及定价也提出了审计调整意见。

要求：

1.假定你是XYZ集团合并财务报表的编制人员，请说明在编制2024年度合并财务报表时，应如何处理A子公司可能面临的专利诉讼风险（包括会计处理和信息披露要求）？

2.请分析B子公司资产出售产生的巨额损失对XYZ集团合并利润表和合并资产负债表可能产生的主要影响。

3.结合背景信息，从审计风险的角度，分析甲会计师事务所在对XYZ集团进行审计时，应重点关注哪些方面？请分别针对A子公司和B子公司的特殊情况，提出具体的审计风险应对措施建议。

4.请阐述关联方交易在合并财务报表编制中需要履行哪些主要程序？针对审计师对关联方交易公允性的疑虑，审计师通常会采取哪些审计程序来验证？

二、论述题：企业收入确认与税务筹划

随着经济活动的日益复杂化和新业务模式的不断涌现，企业收入确认和税务筹划面临新的挑战。请结合中国企业会计准则第14号——收入（以下简称“收入准则”）的相关规定，以及企业所得税法的相关规定，就以下问题进行论述：

1.区分“控制权转移”作为收入确认时点的判断标准与其他辅助条件的重要性。请举例说明在何种情况下，仅仅满足“控制权转移”可能不足以确认收入，还需要进一步考虑其他辅助条件。

2.针对软件许可收入（特别是按揭或分期收款方式）、提供长期劳务收入、特许权使用费收入等典型复杂收入，比较收入准则下不同确认方法的应用条件和会计处理要点。

3.在进行收入相关的税务筹划时，企业应如何平衡会计利润与应纳税所得额的差异？请结合收入确认时点选择、成本费用归集等方面的差异，举例说明常见的税务筹划思路及其合规性要求。

4.鉴于收入确认和税务处理的复杂性，企业内部应建立怎样的控制机制，以降低因收入确认不当或税务处理错误引发的风险？

三、计算分析题：财务报表分析与公司价值评估

甲公司是一家上市公司，准备在2025年初进行增资扩股。以下是甲公司2024年度的部分财务报表数据（单位：万元）：

利润表：

-营业收入：10000

-营业成本：6000

-管理费用：800

-销售费用：500

-研发费用：1200

-财务费用（利息费用）：300

-资产减值损失：100

-折旧摊销费用：400

-营业利润：1800

-营业外收入：200

-营业外支出：50

-利润总额：1950

-所得税费用（税率25%）：487.5

-净利润：1462.5

资产负债表（期末）：

-总资产：15000

-负债合计：5000

-所有者权益合计：10000

-流动资产：6000

-非流动资产：9000

-流动负债：2000

-非流动负债：3000

其他信息：

-2024年末，甲公司总负债账面价值为5000万元，其中流动负债2000万元，非流动负债3000万元。负债的平均市场利率为6%。

-甲公司预计未来三年每年的营业收入将保持10%的