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2025年东港区中级会计师考试练习题及答案

一、中级会计实务（本类题共1小题，20分）

甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2024年1月1日，甲公司与乙公司签订一项软件定制开发合同，合同总价款为1200万元（不含税），约定乙公司需在合同签订时支付30%预付款，剩余70%在软件验收合格后支付。合同约定的开发周期为18个月（2024年1月1日至2025年6月30日）。甲公司通过成本法确定履约进度，2024年实际发生开发成本360万元（均为职工薪酬），预计还将发提供本540万元；2025年1-6月实际发生开发成本520万元（其中5月因乙公司提出新增功能需求，双方协商一致将合同总价款增加150万元，预计新增成本80万元）。2025年6月30日，软件通过乙公司验收，甲公司收到剩余款项。

要求：

（1）判断甲公司该合同的履约义务是在某一时段内履行还是某一时点履行，并说明理由。

（2）计算2024年甲公司应确认的收入、成本及合同负债（或合同资产）金额。

（3）计算2025年甲公司因合同变更应调整的收入金额，并编制2025年确认收入、成本及收款的会计分录（不考虑增值税结转）。

答案：

（1）该合同履约义务应在某一时段内履行。理由：甲公司为乙公司开发的定制软件具有不可替代用途（专为乙公司定制），且甲公司在整个开发期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项（合同约定验收合格后支付70%，隐含甲公司若因乙公司原因终止合同可主张已完成部分的对价），符合《企业会计准则第14号——收入》中时段履约义务的判定条件（客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益；客户能够控制企业履约过程中在建的商品；企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项）。

（2）2024年履约进度=360/（360+540）=40%

应确认收入=1200×40%=480（万元）

应确认成本=（360+540）×40%=360（万元）

2024年收到预付款=1200×30%=360（万元），因履约进度40%对应的收入480万元大于已收预付款360万元，差额120万元应确认为合同资产。

（3）2025年合同变更分析：新增功能需求属于“为客户提供额外商品”且该商品与原合同商品可明确区分（新增功能独立于原开发内容），同时新增对价150万元反映新增功能的单独售价（新增成本80万元，假设合理利润下售价150万元符合单独售价），因此合同变更应作为原合同终止及新合同订立处理。原合同剩余履约进度=1-40%=60%，原合同剩余收入=1200×60%=720（万元），剩余成本=（360+540）×60%=540（万元）；新合同总对价=720+150=870（万元），新合同总成本=540+80=620（万元）。

2025年实际发提供本=520万元（含新增成本80万元），截至2025年6月30日累计成本=360+520=880万元，其中原合同成本=360+（520-80）=800万元（原预计总成本900万元），新增成本80万元（预计新增成本80万元）。原合同履约进度=800/900≈88.89%（累计），但因合同变更后原合同剩余部分与新增部分合并为新合同，应重新计算新合同履约进度=880/（900+80）=880/980≈89.80%。

2025年应确认收入=（1200+150）×89.80%-480=1150×0.898-480≈1033.7-480=553.7（万元）

调整后原合同变更影响的收入金额=553.7-（1200×60%）=553.7-720=-166.3（万元）（即因合同变更调减原剩余收入166.3万元，调增新增收入部分）

2025年会计分录：

①发生开发成本：

借：合同履约成本520

贷：应付职工薪酬520

②确认收入、结转成本：

借：合同资产553.7

贷：主营业务收入553.7

借：主营业务成本520（累计成本880-360=520）

贷：合同履约成本520

③收到剩余款项：

剩余应收款项=（1200+150）×70%-已收360=1350×0.7-360=945-360=585（万元）

借：银行存款585

贷：合同资产585（注：实际收款时冲减合同资产，最终合同资产余额为0）

二、财务管理（本类题共1小题，25分）

丙公司为一家制造企业，拟投资一条新能源电池生产线，初始投资需购置设备8000万元（税法规定折旧年限10年，残值率5%，直线法折旧），垫支营运资金1200万元。项目寿命期6年，第6年末设备预计变现价