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2025年东坡区中级会计师答案

（一）综合题：甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率13%，所得税税率25%，按净利润10%提取盈余公积。2024年至2025年发生如下业务：

2024年1月1日，甲公司以银行存款5200万元购入乙公司60%股权（非同一控制下企业合并），乙公司当日可辨认净资产公允价值为8000万元（账面价值7500万元，差异源于一项管理用固定资产，该资产剩余使用年限10年，采用直线法计提折旧，无残值）。2024年乙公司实现净利润1500万元，宣告并发放现金股利500万元，其他综合收益增加200万元（可转损益）。2025年3月1日，甲公司将乙公司20%股权以2000万元价格出售（剩余40%股权转为权益法核算），出售后甲公司对乙公司仍具有重大影响。当日乙公司可辨认净资产公允价值为9500万元。

要求：

1.计算2024年1月1日合并商誉；

2.编制2024年末合并报表中对乙公司长期股权投资的调整分录；

3.计算2025年3月1日出售股权时个别报表应确认的投资收益；

4.计算剩余40%股权在个别报表中的账面价值。

解答：

1.合并商誉=合并成本-被购买方可辨认净资产公允价值份额=5200-8000×60%=5200-4800=400（万元）

2.2024年末乙公司按购买日公允价值调整后的净利润=1500-（8000-7500）/10=1500-50=1450（万元）

权益法调整分录：

借：长期股权投资—损益调整870（1450×60%）

—其他综合收益120（200×60%）

贷：投资收益870

其他综合收益120

借：投资收益300（500×60%）

贷：长期股权投资—损益调整300

调整后长期股权投资账面价值=5200+870-300+120=5890（万元）

3.个别报表中，出售20%股权对应的账面价值=5200×（20%/60%）=5200×1/3≈1733.33（万元）

出售股权应确认的投资收益=2000-1733.33=266.67（万元）

剩余40%股权原账面价值=5200×（40%/60%）≈3466.67（万元）

剩余股权追溯调整：

原投资时点应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额=8000×40%=3200（万元），小于原投资成本3466.67万元，无需调整初始投资成本。

2024年乙公司调整后净利润1450万元，剩余股权应确认投资收益=1450×40%=580（万元）

乙公司分配现金股利500万元，剩余股权应冲减长期股权投资=500×40%=200（万元）

乙公司其他综合收益增加200万元，剩余股权应确认其他综合收益=200×40%=80（万元）

追溯调整分录：

借：长期股权投资—损益调整580

—其他综合收益80

贷：盈余公积58（580×10%）

利润分配—未分配利润522（580×90%）

其他综合收益80

借：盈余公积20（200×10%）

利润分配—未分配利润180（200×90%）

贷：长期股权投资—损益调整200

因此，个别报表出售股权应确认的投资收益=266.67+（追溯调整中因处置部分对应的原权益法调整金额），但根据准则，处置部分对应的其他综合收益在个别报表中暂不结转，故最终投资收益为266.67万元。

4.剩余40%股权账面价值=3466.67+580+80-200=3926.67（万元）

（二）计算分析题：丙公司2025年1月1日开始自行研发一项专利技术，研究阶段发生支出200万元（均符合费用化条件），开发阶段发生支出600万元（其中符合资本化条件的支出480万元）。2025年7月1日达到预定用途，预计使用年限10年，无残值，采用直线法摊销。2025年末该专利技术可收回金额为420万元。

要求：

1.计算2025年研发支出影响当期损益的金额；

2.计算2025年末无形资产的账面价值；

3.编制2025年与该专利技术相关的会计分录。

解答：

1.研究阶段支出200万元全部费用化，开发阶段不符合资本化条件的120万元（600-480）费用化，合计影响当期损益=200+120=320（万元）；无形资产摊销额=480/10×6/12=24（万元），计入管理费用；资产减值损失=（480-24）-420=36（万元）。因此，研发支出影响当期损益总额=320+24+36=380（万元）

2.2025年末账面价值=480-24-36=420（万元）

3.会计分录：

借：研发支出—