税收筹划课程-第四章消费税的税收筹划.pptxVIP

第四章消费税的税收筹划;第一节纳税人的税收筹划;3、纳税人的法律界定

我国缴纳消费税的纳税人主要有三类：

（1）生产应税消费品的纳税人——生产环节

（2）委托加工应税消费品的纳税人。——由受托方代扣代缴

（3）进口应税消费品的纳税人——进口报关环节

比较：消费税\价内税一般知道不含税价格，计算含税价格

计算公式：含税价格=不含消费税价格÷（1-消费税率）

另：增值税与消费税有交叉；增值税与营业税无交叉。。;专栏：增值税的价外税与消费税的价内税;通常采用：企业合并或分设。

1、合并：是为了延伸生产环节，递延纳税；

当下一个环节消费税率比前一个低时，可以直接减轻税负。

2、分设：是为了低价转移产品，降低税负。;案例4-1;

（1）因合并前，企业B资产和负债均为5000万元，净资产为零。收购支出费用较小。

该购并行为属于吸收合并（承担B全部债务），不用缴

纳所得税。

此外，两家企业之间的行为属于产权交易行为，按税

法规定，不用缴纳营业税。;（2）合并可以递延部分税款。

1）合并前：企业A向企业B提供的粮食酒

每年应缴纳消费税=20000万元×20%+5000万千克×2×0.5=9000（万元）；

增值税=20000万元×17%=3400万元。

2）合并后：

而这笔税款一部分可以递延到药酒销售环节缴纳

（消费税从价计征部分和增值税），获得递延纳税好处；

另一部分税款（从量计征的消费税税款）则免于缴纳了;（3）企业B生产的药酒市场前景很好，企业合并后可以将经营的主要方

向转向药酒生产，而且转向后，企业应缴的消费税款将减少。由于粮食

酒的消费税税率为20%，而药酒的消费税税率为10%，但以粮食白酒为酒

基的泡制酒，税率则为20%。如果企业转产为药酒生产企业，则税负将

会大大减轻。

假定药酒的销售额为2.5亿元，销售数量为5000万千克。

合并前应纳消费税款为：

A厂应纳消费税=20000×20%+5000×2×0.5=9000（万元）

B厂应纳消费税=25000×20%=5000（万元）

合计应纳税款=9000+5000

=14000（万元）

合并后应纳消费税款为：

=25000×20%=5000（万元）

合并后节约消费税税款=14000－5000=9000（万元）;第二节消费税计税依据的税收筹划;应纳税额=应纳消费品的销售额×消费税率

【注】增值税与消费税有交叉，但增值税是价外税，消费税是价内税。因此这里的销售额不含增值税，但含消费税。

即：销售额=买价+价外费用

价外费用：，如代垫运费、包装费、补贴、违约金等

应税消费品销售额的计算有以下几种：

（1）生产企业

应税消费品的销售额(不含增值税)=含增值税的销售额÷（1+增值税率）

【注】增值税和消费税的计税依据在生产环节和进口环节是一致的。;（2）未出售而移送他用——移送环节

组成计税价格=（成本+利润）/（1-消费比例税率）

或：组成计税价格=（成本+利润+应税数量×从量定率）

÷（1-消费比例税率）

【注】利润是由国家税务总局按照全国平均的成本利润

率计算的。

移送：指将应税消费品用于非应税项目、在建工程、管理

部门、非生产机构、提供劳务等。以及用于馈赠、

赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等。;（3）委托加工

组成计税（含消费税）价格=（材料成本+加工费）/（1-消费比例税率）

【注】材料成本：是委托方发出材料的实际成本；

加工费：包括受托方提供的辅料的实际成本。

（4）进口应税消费品

组成计税价格=（关税完税价格+关税）/（1-消费税率）

消费税计税价格=关税完税价格+关税+消费税

（5）零售金银饰品、钻石、钻石饰品等

应纳税额=不含增值税的销售额×5%;计算公式：

应纳税额=应税消费品的销售数量×单位税额

从量计征的主要有：黄酒、啤酒（分甲类250元/吨、乙类220元/吨）、汽油、柴油等容易计量的消费品。

【注】在确定销售量时，如果实际销售的计量单位与《消

费税税目表》规定的计量单位不一致时，应按规定标准换算。;复合计税的应税消费品主要有：

卷烟、粮食白