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2025年审计学专业考研试卷及答案

一、名词解释（每小题5分，共30分）

1.合理保证

合理保证是指注册会计师通过实施恰当的审计程序，将审计风险降至可接受的低水平，从而对财务报表不存在重大错报获取的高水平但非绝对的保证。其特征表现为审计证据的充分性与适当性结合，审计过程的系统性与规范性，结论的可靠性显著高于有限保证（如审阅业务），但无法消除所有错报风险。

2.重大错报风险

重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性，分为财务报表层次和认定层次两类。财务报表层次风险与整体环境相关（如管理层诚信、行业风险），影响多项认定；认定层次风险与具体交易、账户余额或披露相关（如收入确认、存货计价），需通过进一步审计程序应对。

3.穿行测试

穿行测试是注册会计师为验证内部控制设计的有效性，选择少量交易或事项，追踪其在业务流程中从发生到记录的全过程（包括授权、记录、处理、核对等关键控制点），并获取相关控制执行的证据。其目的是确认控制是否按设计运行，而非测试控制执行的一贯性（后者需依赖控制测试）。

4.关键审计事项

关键审计事项是指注册会计师根据职业判断，认为在审计过程中最为重要的事项，通常与治理层沟通且对财务报表使用者理解财务报表至关重要。其需在审计报告中单独披露，内容包括该事项被认定为关键的原因、审计应对措施（如程序、时间、范围）及获取的审计证据。

5.分析程序

分析程序是注册会计师通过研究不同财务数据之间、财务数据与非财务数据之间的内在关系（如比率分析、趋势分析、合理性测试），对财务信息作出评价的过程。其贯穿于审计全过程：风险评估阶段用于识别重大错报风险；实质性程序阶段可作为细节测试的补充；完成阶段用于对财务报表整体合理性进行复核。

6.期后事项

期后事项指资产负债表日至审计报告日之间发生的事项，以及审计报告日后知悉的事实。分为两类：一类是对资产负债表日已存在情况提供补充证据的调整事项（如未决诉讼结案），需调整财务报表；另一类是资产负债表日后新发生的非调整事项（如重大并购），需在报表附注中披露。

二、简答题（每小题10分，共40分）

1.简述财务报表审计目标与管理层认定的关系，并举例说明。

审计目标分为总体目标和具体目标。总体目标是对财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位财务状况、经营成果和现金流量发表意见；具体目标需根据管理层认定推导。管理层认定是管理层在财务报表中对各类交易、账户余额及披露作出的隐含或明确的表达（如“存货存在”“应收账款计价准确”）。注册会计师需针对每项认定设计审计程序，以验证其是否成立。

例如，针对“营业收入”的“发生”认定（管理层隐含认定记录的收入均已实际发生），注册会计师需实施细节测试（如检查销售合同、发运凭证、客户签收单），以确认不存在虚构收入的情况；针对“完整性”认定（所有应记录的收入均已记录），则需从发运凭证追查到收入明细账，确保遗漏交易被识别。

2.风险导向审计模式下，如何实施“风险评估—应对”的闭环流程？

风险导向审计的核心是“以风险为起点，以应对为手段”，具体流程如下：

（1）风险评估：通过了解被审计单位及其环境（包括行业状况、内部控制、管理层诚信等），识别和评估财务报表层次与认定层次的重大错报风险。方法包括询问管理层、分析程序、观察经营活动、检查内部文件等。

（2）应对措施：根据评估的风险设计进一步审计程序。对财务报表层次风险，需调整审计策略（如增加不可预见性程序、分派更有经验的项目组成员）；对认定层次风险，需设计控制测试（若拟信赖内部控制）和实质性程序（包括细节测试与实质性分析程序）。

（3）风险再评估：在审计过程中，若获取的信息与风险评估结果矛盾（如发现重大舞弊迹象），需修正风险评估结论，并调整进一步审计程序的性质、时间安排和范围。

（4）结果验证：通过实施应对程序获取的审计证据，验证最初的风险评估是否准确，形成审计结论。

3.审计证据的充分性与适当性之间的关系是什么？实务中如何平衡二者？

充分性是对审计证据数量的衡量（与重大错报风险、审计证据质量相关），适当性是对审计证据质量的衡量（包括相关性和可靠性）。二者相互关联：质量越高，所需数量可能越少（但质量缺陷无法通过数量弥补）；质量越低，需更多数量的证据来支持结论（但低质量证据无法有效降低审计风险）。

实务中平衡二者需考虑：（1）风险水平：高风险领域（如关联方交易）需更具相关性（如直接获取关联方合同）、更可靠（如外部函证）的证据，数量也需增加；（2）证据来源：外部独立来源的证据（如银行对账单）可靠性高于内部证据（如管理层声明），可适当减少数量；（3）程序组合：将分析程序与细节测试结合（如对收入进行趋势分析后，针对异常