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财务审计查账工作操作规程

第一章总则

一、规程目的

本规程旨在规范财务审计查账工作的行为，明确审计人员在查账过程中的职责、程序和方法，确保审计工作的质量与效率，保证审计结果的客观、公正与准确，为审计报告的形成提供坚实依据。

二、适用范围

本规程适用于各类组织内部审计机构及外部审计机构委派的审计人员，在执行财务收支审计、经济责任审计、专项审计等各类涉及财务账目检查的审计项目时参照执行。

三、基本原则

审计人员在查账工作中，应严格遵循独立性原则、客观性原则、公正性原则、保密性原则和职业谨慎性原则。以事实为依据，以法律法规、会计准则及相关制度为准绳，确保审计过程规范，审计证据充分适当。

第二章审计准备阶段

一、明确审计任务与目标

审计项目负责人应根据审计委托书或审计计划，清晰界定本次审计的范围、目的、重点内容、审计期间及具体要求，确保审计团队成员对审计任务有统一认识。

二、组建审计小组与分工

根据审计项目的规模和复杂程度，合理配置审计人员，明确主审、组员及其各自职责。主审负责整体协调与重要事项的判断，组员各司其职，协同配合。

三、了解被审计单位基本情况

通过查阅以前年度审计报告、与被审计单位管理层及财务人员初步沟通、收集其基本经营资料（如营业执照、公司章程、组织架构图、业务流程说明等）等方式，了解被审计单位的行业背景、经营特点、财务状况、内部控制环境等，为制定审计方案奠定基础。

四、初步评估重大错报风险

结合所了解的情况，对被审计单位财务报表可能存在重大错报的领域和环节进行初步判断和评估，识别潜在的审计风险点，为确定进一步审计程序的性质、时间和范围提供指引。

五、制定详细审计方案

审计方案应包括：审计范围、审计重点、审计程序与方法、预定的审计工作时间表、审计人员分工、需要收集的资料清单以及可能遇到的问题及应对措施等。方案需经适当层级审批。

六、收集与熟悉相关资料

在审计进点前，可要求被审计单位提供必要的财务资料，如会计报表、总账、明细账、会计凭证、银行对账单、纳税申报表、重要的合同协议、内部财务管理制度、以前年度审计资料等，并进行初步审阅。

第三章审计实施阶段

一、进点会谈与内部控制了解

1.进点会谈：审计小组进驻被审计单位后，应与管理层及相关部门负责人召开进点会，说明审计目的、范围、依据、程序及时间安排，争取被审计单位的理解与配合。

2.内部控制了解：通过询问、观察、检查相关文件记录等方法，全面了解被审计单位内部控制制度的设计与运行情况，包括货币资金、采购与付款、销售与收款、成本费用、资产管理等主要业务循环的控制流程。

3.内部控制测试：根据对内部控制了解的结果，判断其设计的合理性和执行的有效性。对拟信赖的关键控制点，应选取适当样本进行穿行测试或控制测试，以评估控制风险水平。若控制风险评估为高水平，则应适当扩大实质性程序的范围。

二、实质性程序执行

实质性程序是审计查账的核心环节，旨在发现认定层次的重大错报。

1.账户余额检查：

*总账与明细账核对：将总账余额与相应明细账余额合计数进行核对，确保账账相符。

*明细账与会计凭证核对：选取重要的或有异常的明细账记录，追查至原始凭证，核实经济业务的真实性、合法性和会计处理的准确性。

*会计凭证完整性与合规性检查：检查会计凭证的填制是否规范、要素是否齐全、审批手续是否完备、附件是否充分。

2.报表项目审计：

*资产类项目：如货币资金，需进行库存现金监盘、银行存款函证、银行存款余额调节表的审查；存货需关注计价方法、周转情况，必要时进行监盘或抽盘；固定资产需检查购置、折旧、处置的合规性与准确性；应收款项需进行函证、账龄分析及坏账准备计提的合理性评估。

*负债类项目：如应付款项，检查其发生的真实性、偿还的及时性，关注是否存在未入账负债；借款项目需核实借款合同、计息及偿还情况。

*权益类项目：检查实收资本（股本）的增减变动、资本公积的形成与使用、盈余公积的计提与分配是否符合规定。

*损益类项目：收入的确认是否符合会计准则，成本费用的发生是否真实、合规，是否与收入配比，有无虚增或虚减利润的情况。重点关注大额、异常的收入和费用项目。

3.审计抽样：在检查大量相似业务时，可采用统计抽样或非统计抽样方法选取样本进行检查，以样本结果推断总体特征。抽样过程应记录抽样方法、样本量、选取标准及抽样结果评价。

4.函证程序：对银行存款、应收账款、应付账款、借款、投资等重要项目，应向第三方进行函证，以获取外部证据。函证过程需由审计人员直接控制。

5.监盘与勘查：对现金、存货、固定资产等实物资产，审计人员应根据重要性原则进行现场监盘或抽盘，核实其存在性和状况。

6.分析性程序：通过对财务数据和非财务数据之间、本期数据与历史数据或预期数据