论审计费用和审计质量的关系.docxVIP

一、核心概念界定

审计费用：客户向会计师事务所支付的服务报酬。它通常由三部分构成：

审计成本：执行必要的审计程序所投入的人力、物力、时间成本。

风险溢价：为承担审计失败所带来的诉讼风险和声誉损失而要求的补偿。

正常利润：会计师事务所作为商业机构所期望获得的合理回报。

审计质量：一个多维度的概念，通常包括两个核心层面：

专业胜任能力：审计师发现会计报表中重大错报的能力（技术层面）。

独立性：审计师在发现错报后，敢于顶住客户压力，如实披露并出具恰当审计意见的意愿（行为层面）。

高质量的审计最终体现为经审计的财务报表具有很高的可信度。

二、主要理论视角与关系假说

关于二者的关系，学术界和实务界主要存在以下几种不同的观点：

假说一：正相关关系—“你得到你所支付的”

这是最符合直觉和公众期望的观点，即高审计费用会带来高审计质量。

支撑理论：声誉资本理论与深口袋理论

核心论据：

充足的资源投入：较高的审计费用使得会计师事务所有动力和能力投入更多、更有经验的审计人员，执行更广泛、更深入的审计程序（如更细致的函证、盘点、访谈），采用更先进的审计技术，从而提升发现错报的能力（专业胜任能力）。

风险补偿与独立性：高费用中包含了风险溢价。为了保全自身昂贵的声誉资本和避免巨大的法律诉讼损失，大型会计师事务所（尤其是“四大”）有更强的经济动机保持独立性，不会为了留住客户而屈从于管理层的压力，从而更可能报告已发现的错报。

“经济租金”效应：高费用为事务所带来了“超额利润”或“准租金”。一旦审计失败，它们将失去这些持续的、可观的未来收入流。因此，保持独立性和高质量所带来的长期收益，远高于配合客户造假所带来的短期利益。

假说二：负相关关系—“经济依赖性与意见购买”

这种观点认为，高审计费用可能损害审计质量。

支撑理论：经济依赖性理论

核心论据：

意见购买：当审计费用对某一家事务所来说过于重要（例如，该客户贡献了事务所当地分所收入的很大比例）时，事务所可能出于经济依赖，不敢出具非标准无保留意见，甚至与客户合谋，损害其独立性。

垄断与超额利润：某些大型事务所在特定行业或区域形成垄断地位，可以收取高额费用，但缺乏进一步提升质量的动力，形成“店大欺客”的局面。

假说三：不相关或曲线关系—“复杂的现实”

这种观点认为，两者关系受多种因素调节，可能不显著，或是非线性的。

核心论据：

低价揽客：事务所在首次承接业务时，会故意压低审计费用，期望通过长期合作或在利润更高的非审计服务上赚回来。这初期的低费用可能伴随着投入不足，导致低质量。

“天花板”效应：当审计投入达到一定程度后，再增加费用和资源对质量的提升效果会递减。审计质量可能还存在一个由行业平均水平和监管环境决定的“天花板”。

其他调节变量：两者关系受到公司治理、法律环境、行业竞争、客户复杂性等众多因素的强烈影响。

三、主流观点与实证研究的综合平衡

目前，主流的学术研究和监管机构倾向于支持一种“有条件的正相关关系”，但同时对“经济依赖性”保持高度警惕。

总体上的正相关趋势：大量实证研究表明，尤其是在成熟资本市场和法治健全的环境中，高品牌声誉的大型会计师事务所收取更高的费用，总体上提供了更高质量的审计服务。这是因为它们有最多的“声誉资本”可以损失。

关键的边界条件：

事务所规模与声誉：“四大”等高声誉事务所的高收费与高质量的联系更为紧密。

公司治理结构：如果客户的审计委员会能有效发挥作用，它能监督审计费用的合理性，确保“物有所值”，并作为缓冲带，减少管理层对审计师施加压力的可能性。

法律与监管环境：在诉讼风险高、监管严厉的市场中，审计师更珍视独立性，高费用更可能转化为高质量。

非审计服务费用：如果客户支付了高额的非审计服务（如咨询、税务）费用，会加剧经济依赖性，可能损害独立性，这是监管重点关注的领域。

四、对监管与实践的启示

对监管机构：

强制披露审计费用：要求上市公司详细披露审计费用和非审计费用，增加透明度。

关注“低价揽客”：对首次审计收费过低的情况进行监控。

强化审计委员会职能：要求审计委员会负责聘任事务所并审批费用，以代表股东利益进行制衡。

限制非审计服务：对事务所向同一审计客户提供非审计服务的类型和金额进行限制。

对投资者与公司：

投资者：不应简单地认为审计费用越低越好。异常低的审计费可能意味着审计投入的压缩，是潜在的风险信号。

上市公司：应认识到审计是一项专业服务，支付合理的费用是获得高质量审计、保障财报公信力、从而降低资本成本的必要投资。试图压价最终可能损害公司声誉和股东利益。

结论

总而言之，审计费用与审计质量的关系可以概括为：

在有效的公司治理、健全的法律环境和事务所声誉机制的共同作用下，支付合理的、较高的审计费用，是获得高质量审计服务的重要基础和保障。

然而，当审计费用高到使事务所产