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基本建设项目财务管理合规性探讨

根据近年来基本建设项目的财务管理和审计实践，文章从实务操作的角度对

基本建设项目的关键薄弱点和风险控制点，就财务管理方面，特别是合规性的角

度予以探析，以确保建设全过程得到有效的控制与管理，对建设项目的管理者和

财务人员有实际的指导意义。

一、基本建设项目财务管理合规性内涵解析

基本建设项目财务管理的合规性，意味着基本建设项目财务管理工作与国家

法律法规保持一致。我国基本建设项目财务管理的主要法规包括《基本建设财务

管理规定》（财建[20XX]394号）《财政部关于解释执行中有关问题的通知》（财建

[20XX]724号）《建设工程价款结算暂行办法》（财建[20XX]369号）《企业内部控

制工程应用指引第11号———工程项目》（财会[20XX]11号）。以上四项国家层

面的法律法规，构成了基本建设项目财务管理合规性的基本框架。

二、基本建设项目财务管理合规性的关键薄弱点

在对基本建设项目的财务管理和审计实践中发现，以下三个方面往往成为违

反财务管理合规性的关键薄弱点。

（一）会计核算

按照《财政部关于解释执行中有关问题的通知》（财建[20XX]724号）的规定，

同一个建设项目，不论建设资金来源性质，原则上必须在同一账户核算和管理。

每个基本建设项目都必须单独建账，单独核算。单独建账，即一个项目一本账。

而单独核算，又意味着设置单独的总账及会计核算体系，单独编制财务报表，制

定单独的财务管理办法等。但在实践中，很多建设单位根本不按要求对每个项目

单独建账，而是通过“在建工程”这个科目下设辅助账来进行项目核算。如此一

来，严重引发了资金管理、成本控制等一系列的问题，特别是多个项目混在一起

使用资金、核算成本，整个项目都属于失控状态。

（二）资金管理

按照《基本建设财务管理规定》的规定，基本建设财务管理的基本任务包括：

依法、合理、及时筹集、使用建设资金；做好基本建设资金的预算编制、执行、

控制、监督和考核工作，严格控制建设成本，减少资金损失和浪费，提高投资效

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益。在实践中，财务部门往往既不参与编制基本建设资金的筹集计划，也不参与

基本建设资金的预算编制，而仅仅是个“记账部门”。那么一系列的问题就出现

了，第一，财务部门不对基本建设资金编制计划进行预算，就无法具体估算整个

项目需要多少自有资金，需要多少外部资金。外部资金的使用成本是多少，此项

目成本中将受到多大影响，如何控制，这全部都是未知数。第二，在资金使用过

程中，哪些属于预算内支出，哪些属于追加投资，也就出现了超付工程款、脱离

职能部门监管擅自支付工程款、擅自改变资金用途、随意变更工程设计，扩大投

资规模等违规、违纪现象。

（三）竣工决算

按照《基本建设财务管理规定》的规定，基本建设项目竣工时，应编制基本

建设项目竣工财务决算。建设周期长、建设内容多的项目，单项工程竣工，具备

交付使用条件的，可编制单项工程竣工财务决算。建设项目全部竣工后应编制竣

工财务总决算。建设单位应在项目竣工后3个月内完成竣工财务决算的编制工

作。在竣工财务决算未经批复之前，原机构不得撤销，项目负责人及财务主管人

员不得调离。基本建设项目竣工财务决算的依据，主要包括：可行性研究报告、

初步设计、概算调整及其批准文件；招投标文件（书）；历年投资计划；经财政

部门审核批准的项目预算；承包合同、工程结算等有关资料；有关的财务核算制

度、办法；其他有关资料。在审计中我们发现，建设单位在项目竣工后3个月内

不完成竣工财务决算的编制是几方面原因造成的。第一，建设单位不按基本建设

程序开展工作，例如在立项阶段没有可行性研究报告，没有做投资估算、初步设

计等工作而是直接编制工程预算，等等，导致缺乏编制竣工决算的依据。第二，

会计核算初始没有单独建账、单独核算，多个项目混在一起建账，且建设周期长、

建设内容多，无法编制单项工程竣工决算。第三，建设单位在项目竣工后3个月

内没有完成竣工财务决算的编制工作，而项目负责人和财务主管已经调离，后续

工作无法开展，更加无法编制竣工决算。可见，基本建设项目财务管理合规性的

意义在于，一步错则步步错，一步乱则步步乱。由于基本建设项目是一项庞大的

系统工程，很多建设单位认为在一些“小”问题上违反规定、不遵守程序并不足

以影响全局，殊不知，正是这些财务管理工作的“基础”没有打好，决定了整个

基本建设项目存在越来越多难以解决、不可