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企业纳税会计实务操作与案例分析——课程作业报告

一、作业背景与目的

本课程作业旨在通过模拟企业实际经济业务，结合现行税收法律法规及企业会计准则，系统训练纳税会计的核算技能与税务处理能力。通过对虚拟企业一个会计期间内发生的典型涉税业务进行完整的会计处理与纳税申报流程演练，加深对各主要税种（如增值税、企业所得税等）税法规定的理解，掌握涉税业务的会计分录编制、纳税调整以及纳税申报表的填列方法，培养taxplanning的初步意识，并提升分析和解决实际税务问题的能力。

二、企业基本情况设定

企业名称：启航制造有限公司（以下简称“启航公司”）

企业性质：有限责任公司（增值税一般纳税人）

所属行业：通用设备制造业

经营范围：机械设备及零部件的研发、生产、销售

主要税种及征收方式：

*增值税：一般计税方法，按月申报

*企业所得税：查账征收，按季预缴，年度汇算清缴

*城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加：随增值税附征

*印花税：按应税凭证类别自行申报缴纳

*其他税种：根据实际发生业务确定

三、模拟经济业务及纳税会计处理

假设本作业选取启航公司某一会计月度（以下简称“本月”）发生的部分代表性涉税经济业务进行处理。

（一）增值税相关业务处理

1.销售业务

*业务描述：本月向A公司销售甲产品一批，开具增值税专用发票，不含税销售额若干元，适用增值税税率。商品已发出，款项尚未收到。

*会计处理：

借：应收账款——A公司

贷：主营业务收入——甲产品

应交税费——应交增值税（销项税额）

*税务分析：此业务属于增值税征税范围中的“销售货物”，纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。销项税额根据不含税销售额与适用税率计算。

2.采购业务

*业务描述：本月从B公司购入生产用原材料一批，取得增值税专用发票，不含税金额若干元，增值税税额若干元。材料已验收入库，款项已通过银行转账支付。

*会计处理：

借：原材料

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

*税务分析：购进原材料所支付的增值税额，符合抵扣条件的，可作为进项税额从销项税额中抵扣。需在规定期限内进行认证或勾选确认。

3.进项税额转出

*业务描述：本月因管理不善，一批上月购入的原材料发生霉烂变质，该批原材料购入时的进项税额已抵扣。

*会计处理：

借：待处理财产损溢

贷：原材料

应交税费——应交增值税（进项税额转出）

*税务分析：非正常损失的购进货物，其进项税额不得从销项税额中抵扣，已抵扣的应作进项税额转出处理。

（二）企业所得税相关业务处理（预缴阶段）

1.收入确认

*业务描述：除前述销售产品收入外，本月实现其他业务收入若干元（如出租闲置设备收入），均符合企业所得税收入确认条件。

*税务分析：企业所得税收入总额包括销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入等。各类收入的确认时间和金额需遵循税法规定。

2.成本费用扣除

*业务描述：本月发生主营业务成本若干元（已售产品的生产成本），销售费用若干元（如广告费、运输费），管理费用若干元（如办公费、业务招待费），财务费用若干元（如银行借款利息）。

*税务分析：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。但部分费用（如业务招待费、广告费和业务宣传费等）存在税前扣除限额。

*案例：业务招待费调整

*本月发生业务招待费支出X元。

*税法规定：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。

*假设当年销售（营业）收入为Y元，则税前可扣除的业务招待费为min(X*60%,Y*5‰)，超出部分需在年度汇算清缴时进行纳税调增。（注：本作业为月度处理，此处仅作原理性分析，季度预缴时通常按会计利润申报）。

3.预缴申报

*处理流程：期末，根据会计利润总额，考虑不征税收入、免税收入、弥补以前年度亏损等因素，计算出季度应纳税所得额，乘以适用税率（通常为25%，符合条件的小型微利企业或高新技术企业等可适用优惠税率），减去已预缴的所得税额，确定本期应补（退）税额，并填写《企业所得税月（季）度预缴纳税申报表》。

（三）其他税种相关业务处理

1.城市维护建设税及教育费附加

*计税依据：本月实际缴纳的增值税税额。

*税率/费率：城市维护建设税税率根据纳税人所在地不同分为7%（市区）、5%（县城、建制镇）、1%（其他地区）；教育费附加