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第九章长期股权投资与合并财务报表

一、案例分析题

1、正保公司是一家从事外贸加工的企业，2×13年并购东大公司，整合了东大公司的财务、业务、

人事等部门和人员，并追加投资大力开展业务，取得了较好的经济效益。

正保公司2×14年发生了以下并购业务：

1.2×14年4月1日，正保公司以一项土地使用权为对价，了乙公司的全资子公司A公司60%的

并于当日完毕股权划转和转移手续，该土地使用权的账面价值为2000万元，公允价值为3000

万元。

A公司3月31日可辨认净资产账面价值总额3000万元，可辨认净资产公允价值总额为4000万元。为进

行该并购，正保公司发生审计、评估、等中介费用100万元。正保公司和乙公司是东方的两

家子公司。正保公司对该项并购的处理如下：

①判断此次并购为同一控制下的吸收合并，合并日为2×14年4月1日。

②确认长期股权投资1900万元，包括100万元的审计、评估、等中介费用。

③长期股权投资入账价值1900万元与厂房公允价值3000万元的差额1100万元，冲减了本公司的资本

公积——股本溢价（正保公司资本公积——股本溢价贷方余额为2000万元）。

④厂房公允价值3000万元与其账面价值2000万元的差额1000万元，确认了营业外收入。

⑤年末编制合并报表时，拟将A公司从2×14年年初到年末的利润和现金流量纳入本公司的合并报表。

2.2×14年7月1日，正保公司定向增发1000万股普通股，了的全资子公司B公司55%的

，普通股面值1000万元，公允价值为5000万元，支付佣金费用等50万元。为进行该并购，正

保公司发生评估费等中介费用150万元。7月1日完毕股权划转和转移手续。B公司7月1日可辨

认净资产账面价值总额为4000万元，可辨认净资产公允价值总额为6000万元。正保公司与在

此之前不存在关联方关系。正保公司对该并购处理如下：

①判断此次并购为非同一控制下的合并，日为2×14年7月1日。

②确认长期股权投资5000万元。

③将费用50万元和评估费150万元计入了用。

④确认股本1000万元，确认“资本公积——股本溢价”4000万元。

⑤年末编制合并报表时，拟将B公司从2×14年年初到年末的利润和现金流量纳入本公司的合并报表。

3.正保公司2×12年了C公司30%的，投资成本3000万元；到2×13年年末该投资账面价值为

4500万元，其中投资成本3000万元，损益调整1000万元，其他权益变动500万元；2×14年1月1日，

正保公司又以存款5000万元了C公司30%的（按公允价值）；2×14年1月1日C公

司的可辨认净资产公允价值总额为10000万元。C公司原来是天山的子公司，天山与正保公司以

前不存在关联方关系。正保公司对该项并购的处理如下：

①判断此次并购为非同一控制下的吸收合并，日为2×14年1月1日。

②在本公司账面上确认长期股权投资9500万元，并从2×14年1月1日开始用成本法核算，对原来按权

益法核算的结果未进行追溯调整。

③编制合并报表时，将合并成本调整为10000万元，确认投资收益500万元，确认商誉4000万元。

要求：

1.从并购双方所处行业相关性分析，正保公司并购东大公司属于哪一种并购？说明理由并简述该类并

购的优点。

2.分析判断正保公司2×14年发生的并购业务的处理中，哪些不正确？并正确的做法。

2、为扩大市场份额，经股东大会批准，甲公司20×8年