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【老会计经验】高校对营业税的纳税筹划

在高校应纳税中，营业税所占比重最大，课税项目最多。此，

财政部和国家税务总局所制定的税收优惠政策更倾向于营业税，

对高校获取的大部分收人免征营业税。

具体的免税政策列举如下：

⑴凡经中央及省级财政部门批准纳入预算管理或财政专户管理

的行政事业性收费、基金，均不征收营业税；未纳入预算管理或

财政专户管理的，一律照章征收营业税。

⑵高校提供教育劳务获取的收入，包括按物价部门核定标准收

取的学费、住宿费、课本费、作业本费、伙食费、考试报名费收

入，免征营业税。

⑶由政府举办的高校开设进修班、培训班取得的收入进入高校

统一账户并作为预算外资金全额上缴财政专户管理，同时由高校

对有关票据进行统一管理、开具的，免征营业税。高校下属部门

自行开设账户的进修班、培训班收入，不予免征营业税。

⑷高校举办与农业相关的技术培训，如农业机耕、排灌、病虫

害防治、植保等技术培训业务取得的收入，免征营业税。

⑸高校科研单位承担国家财政资金设立的科技项目而取得的收

入（包括科研经费），属于技术开发而取得的，免征营业税。

⑹学生勤工俭学提供劳务取得的收入，免征营业税。

⑺高校从事技术开发、技术转让业务和与之相关的技术咨询、

技术服务取得的技术性服务收入，免征营业税。享受免税的主体

必须是高校，如果成立了专门的独立于高校的科研公司，则作为

独立的纳税人将不再享受此免税优惠。

⑻对政府举办的职业学校（含高职）为在校学生提供实习场所,

并由学校出资自力、、由学校负责经营管理、经营收入归学校所有

的企业，对其从事《营业税暂行条例》中“服务业”税目规定的

服务项目广（告、桑拿、按摩、氧吧等项目除外）取得的收入，

免征营业税。

⑼高校对公众开放的科普基地的门票收入以及其纪念馆、博物

馆、美术馆、展览馆、图书馆举办文化活动的门票收入，免征营

业税。

⑩对高校后勤实体经营学生公寓教师公寓以及为高校教学提

供后勤服务取得的租金服务性收入，免征营业税。利用学生公

寓或教师公寓等高校后勤服务设施向社会人员提供服务取得的

租金其他各种服务性收入，按现行规定计征营业税。

(11)对社会性投资建立的为高校学生提供住宿服务并按高教系统

统一收费标准收取租金的收入，免征营业税。对利用学生公寓向

社会人员提供住宿服务取得的租金收入，按现行规定计征营业

税。

⑫对设置在校园内实行社会化管理独立核算的食堂，向师生

提供餐饮服务取得的收入，免征营业税，向社会人员提供餐饮服

务取得的收入，按现行规定计征营业税。

结合上述列举的优惠政策，高校进行营业税纳税筹划时应从以

下几个方面进行考虑：

1.优先保障教学与科研。高校的首要任务在于教学与科研的提

升，教育税收优惠的最终目标在于扶持教育，为教育与科研服务,

因此，分清税收优惠服务的对象是享受税收优惠的关键。从上述

归纳的营业税优惠政策来看，⑴〜⑼项属于高校教学与科研类的

免征且收入的份额巨大，因此，纳税筹划务须优先加以考虑，创

造相符的条件将类似的收入项目即课税的对象归向营业税优惠

项目，在保障高校正常的教学与科研活动的同时达到节税的目

的。

2.享受优惠政策必须合规。合规是纳税筹划最根本的特征，是

其与偷税、抗税、漏税等最本质的区别。从前文所列举的高校营

业税优惠政策来看，高校享受优惠政策是有条件的，营业税免征

的同时也有例外,⑴、⑶、⑺、(10)、(11)、⑫项就有所体现，因此,

享受优惠政策的前提是必须满足规定的条件，不符合规定不能享

受优惠政策并需要补缴相应的税款。

3.区分服务对象。从⑩、(11)、⑫项中所列举的高校营业税优