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中级会计实务（2025年）第十三章收入知识框架

一、收入概述

（一）核心定义

收入是企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，需与“利得”（偶发性经济利益流入）明确区分。

（二）关键特征（3个核心维度）

来源维度：

（1）源自日常活动（如销售商品、提供劳务、让渡资产使用权）；

（2）非偶发交易（如固定资产处置、接受捐赠等利得不属于收入）。

结果维度：

（1）直接导致经济利益流入（表现为资产增加或负债减少），且最终增加所有者权益；

（2）代收款项（如增值税、代收政府性基金）因需转付第三方，不构成收入。

与投入资本的区别：

（1）收入增加所有者权益，与所有者投入资本无关；

（2）如股东增资形成的资本溢价，属于所有者权益增加，但非收入。

（三）收入确认核心原则

以“客户取得商品控制权”为确认时点，具体需同时满足：

客户能主导商品的使用（决定如何使用、是否允许他人使用）；

客户能获取商品几乎全部的经济利益（包括使用、处置商品带来的收益）；

客户能阻止其他方主导商品使用并获取利益。

二、收入确认与计量的五步法模型（核心流程）

（一）第一步：识别与客户订立的合同

1.合同成立的5个必备条件（同时满足）

（1）合同各方已批准合同并承诺履行义务；

（2）明确各方转让商品的权利与义务（如交货方式、付款责任）；

（3）约定与转让商品相关的支付条款（如金额、付款时间、方式）；

（4）合同具有商业实质（履行后会改变企业未来现金流量的风险、时间或金额）；

（5）企业有权收取的对价“很可能”收回（可能性＞50%且≤95%）。

2.合同变更的3种情形处理

变更情形

适用条件

会计处理

作为单独合同

新增商品与原合同商品可明确区分，且新增价款反映新增商品单独售价

变更部分单独确认收入，不影响原合同

原合同终止+新合同订立

新增商品与原合同商品不可明确区分，且已转让商品与未转让商品可明确区分

终止原合同，将原合同未履约部分与变更部分合并为新合同

作为原合同组成部分

新增商品与原合同商品不可明确区分，且已转让商品与未转让商品不可明确区分

变更部分融入原合同，调整变更当期收入

（二）第二步：识别合同中的单项履约义务

1.履约义务定义

（1）合同中企业向客户转让“可明确区分商品/服务”的承诺；

（2）是收入确认的基本单元。

2.可明确区分的2个判断条件（同时满足）

（1）客户能从商品/服务本身，或与其他易获得资源结合使用中受益（自身有用性）；

（2）企业转让该商品/服务的承诺，与合同中其他承诺可单独区分（承诺独立性，如不依赖其他商品才能实现价值）。

3.特殊单项履约义务

（1）企业转让“一系列实质相同、转让模式相同且可明确区分”的商品/服务（如定期保洁、定期供货）；

（2）应合并作为单项履约义务。

（三）第三步：确定交易价格

1.交易价格定义

（1）企业因转让商品，预期有权收取的对价金额；

（2）非实际已收金额，需考虑可变、融资等因素。

2.4类特殊交易价格的处理

特殊情形

处理规则

关键限制/要求

可变对价

按“期望值”或“最可能发生金额”确定最佳估计数

累计已确认收入“极可能”不会发生重大转回

重大融资成分

按“客户取得商品控制权时的现金支付金额”确定交易价格，差额用实际利率法摊销

支付与转让间隔≤1年，可忽略融资成分

非现金对价

按“合同开始日非现金对价公允价值”确定交易价格；公允价值不可估时，参照转让商品单独售价

对价公允价值因“非形式原因”变动，视为可变对价

应付客户对价

全额冲减交易价格（自客户取得可明确区分商品的除外）；超过商品公允价值的部分仍冲减交易价格

商品公允价值不可估时，应付对价全额冲减交易价格

（四）第四步：将交易价格分摊至各单项履约义务

1.基础分摊原则

（1）按“各单项履约义务承诺商品的单独售价相对比例”分摊交易价格；

（2）单独售价：企业向客户单独销售商品的价格；

（3）单独售价不可直接观察时，需综合市场情况、定价策略合理估计（如市场调整法、成本加成法）。

2.2类特殊分摊情形

（1）合同折扣：

①仅与部分履约义务相关的；

②折扣仅分摊至相关履约义务。

（2）可变对价：

①仅与部分履约义务相关的；

②可变对价及后续变动仅分摊至相关履约义务。

（五）第五步：履行履约义务时确认收入

1.控制权转移的判断迹象（综合评估）

（1）企业享有现时收款权利；

（2）客户拥有商品法定所有权；

（3）商品实物已转移给客户；

（4）商品所有权上主要风险和报酬已转移；

（5）客户已接受该商品。

2.履约义务的2类履行方式及收入确认

履行方式

判断条件（满足其一即可）

收入确认方法

某一时