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全国高级会计师资格考试

模拟试题（二)参考答案

案例分析题一:

分析与提醒：

（一)销售业务控制

１.“假如超过职权范围内的赊销业务，全部交給销售部门的经理进行审批。”不恰当。对符合赊销条件的客户，应经相关审批人批准后方可办理赊销业务；超过销售政策和信用政策规定的赊销业务,应该实施集体决议审批。

2.“销售发票的其中一联交财务部丁职工据以登记与销售业务相关的总账和明细账”不恰当。总账和明细账的登记属于不相容职务,应该予以分离。

３．“会计部门定时向用户催收款项并寄送对账单，对用户提出的异议进行专门追查。”不恰当。销售部门应该负责应收账款的催收，财会部门应该督促销售部门加快催收。

4.“为了便于及时改正录入的基础数据可能存在的差错,信息部门拥有修改基础数据的权限。”不恰当。假如信息部门可以改正使用部门送交的数据资料，将增加相关数据资料在使用部门不知道的情况下被人为修改的风险,降低相关数据分析成果的可靠性。

（二)货币资金控制

1．“单笔付款金额在50万元以上的，由总经理审批不恰当”。依照规定,单位对于重要货币资金支付业务，应该实施集体决议和审批。所以,对公司总经理的货币资金支付审批,也应设定上限，超过设定审批权限的，应由经过集体决议和审批进行“特殊授权”,甚至由公司董事会集体决议和审批，总经理、董事长等也不能例外。

2.“为了保证库存钞票账面余额与实际库存相符，每个月末定时进行钞票盘点。”不恰当。库存钞票应该进行突击式盘点,所以单位应该定时和不定时地进行钞票盘点，保证钞票账面余额与实际库存相符。发现不符,及时查明因素,做出解决。

３.“法定代表人不在期间,由财务主管代为保管”不恰当。禁止一人保管支付款项所需的全部印章。

（三)其它控制

1.对外投资方面,“公司综合办公室负责对外投资及处置的可行性研究与评估”存在缺陷。对外投资及处置的可行性研究与评估是两个不相容的职责,应该由两个不一样的部门负责；“公司董事会负责对外重大投资及处置的决议与执行,公司经理班子负责通常投资及处置的决议与执行。”存在缺陷。对外投资的决议审批与执行是两个不相容的职责，应该由两个不一样的部门负责。

2．公司制订了《担保管理制度》，“明确公司的财务部为担保协议的管理部门，负责公司担保协议的评估、审批、订立、履行、变更、终结和保管工作，同时对担保业务发生后对被担保人的经营情况、资金情况的事后监督制度”,存在缺陷。不相容岗位没有进行有效分离,单位不得由同一部门或个人办理担保业务的全过程。”

３.“公司财务会计部负责作为预算管理部门，负责预算的编制(含预算调整)和预算考核,公司综合办公室负责预算的审批,各业务部门负责预算的执行”，存在严重缺陷。公司全方面预算应该报经股东(大)会审议批准，批准后应该以文件形式下达执行。而不应由综合办公室进行审批;财务会计部作为预算管理部门，不是负责预算的编制(调整),而是重要负责组织和指导各级预算单位开展预算编制工作。预算的编制是全员的过程，公司内部各职能部门、所属分(子)公司等具体负责本单位全方面预算的编制和上报工作;公司预算管理委员会应该定时组织预算执行情况考核而不是预算管理部门。

案例分析题二：

分析与提醒

(1）公司应该分派的钞票股利总额=0．2×（1+5%）×10000=２10０（万元)?(2)甲董事提出的股利分派方案的个人所得税税额为0。

乙董事提出的股利分派方案下,股东可以取得的股票股利面值为１00００×６0%/10×5×50%＝150０（万元)

应该缴纳的个人所得税税额为15０0×20%＝300（万元)?丙董事提出的股利分派方案下,股东可以取得的钞票股利为2１00×60％×50％=630（万元)?应缴纳的个人所得税税额为6３0×２０%=126(万元)?（３)甲董事提出的股利分派方案

站在公司的角度,在公司面临很好的投资机会时可以迅速赢利所需资金,但是站在投资者的角度，甲董事提出的股利分派方案不利于投资者安排收入与支出,不能保证公司股价的稳定，不利于公司树立良好的形象。?乙董事提出的股利分派方案

站在公司的角度：?①发放股票股利不需要向股东支付钞票，在再投资机会较多的情况下，可认为公司再投资保存所需资金；

②可以降低公司股票的市场价格，既有利于促进股票的交易和流通，又有利于吸引更多的投资者成为公司股东,进而使股权更为分散，有效地防止公司被恶意控制;

③可以传递公司将来发展前景良好的信息，从而增强投资者的信心，在一定限度上稳定股票价格。

站在投资者的角度：?①既可以取得股利,又可以取得股票价值相对上升的好处;

②而且因为股利收入和资本利得税率的差异,假如投资者把股票股利出售，还会給他带来资本利得纳税上的好处。

弊端;发放股票股利致使每股收益下降,可能会引起负面影响,不利于树立公司的良好形象。?丙董事提出的股