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第二节
一、的概念与特点
关于的性质，有两种不同的学说，即“权力关系说”和“关系说”。
有四个特点：
1.主体的一方只能是国家
构成主体的一方可以是任何负有纳税义务的法人和自然人，但是另一方只
能是国家。固定有一方主体为国家，成为的特点之一。
2.体现国家单方面的意志
只体现国家单方面的意志，不体现一方主体的意志。
的成立、变更、消灭不以主体双方意思表示一致为要件。
3.权利义务关系具有不对等性
和国家法律地位是的，但在权利义务方面具有不对等性。
4.具有财产所有权或支配权单向转移的性质
中的财产转移，具有无偿、单向、连续等特点，只要不中断税
定应纳税的行为，税法不发生变更，就将一直延续下去。
【例题•单选题】关于的特点，下列表述正确的是()。(2009年)
A.作为纳税主体的一方只能是征税机关
B.的成立、变更等以主体双方意思表示一致为要件
C.权利义务关系具有对等性
D.具有财产所有权单向转移的性质
【】D
二、的主体
的主体为双主体，是指中依法享有权利和承担义务的双方当事
人，一方为，另一方为。
1.征税主体
（1）征税主体
国家是真正的征税主体，通过获得成为法律意义上的征税主体。
判断一个行政机关是否具备行政主体资格，关键要看其是否经过法律。之
所以成为征税主体，是因为有国家的法定。行使的征税权极具程序性，不能自
由放弃或转让。
【例题•单选题】下列关于的表述中，正确的是（）。（2005年）
A.的主体只能是国家
B.中权利与义务具有对等性
C.的成立不以征纳双方意思表示一致为要件
D.征税权虽是国家法律授予的，但是可以放弃或转让
【】C
（2）征税主体的职权和责任
【例题•单选题】下列职权中不属于职权的是（）。（2003年）
A.检查权
B.行政权
C.代位权和撤销权
D.法律权
【】D
【解析】法律权，属于及会，没有制定法律的权力。
2.纳税主体
纳税主体，就是通常所称的，即法律、行政规定负有纳税义务的单位和个人。纳税
主体的划分方法：
划分方法划分类别说明
按在中的自然人、法人、非
不同种类的纳税主体，在中享受的
不同划分法人单位
权利和承担的义务也不尽相同
按征税权行使的范居民、非居
围不同划分民
【特别提示】这部分内容中的知试点比较散乱，但也比较容易命题。考生要充分注意两
方面问题：一是不要权利与义务；二是要把握
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