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2025税务师税法二笔记

前言：税法二的“门道”与备考核心

税法二这门课，说难不难，说易也不易。它不像税法一那样，增值税一条主线贯穿始终，逻辑链条相对清晰。税法二的税种多，企业所得税和个人所得税是两大巨头，占了大半壁江山，其余小税种虽然单个分值可能不高，但加起来也是块不小的蛋糕，而且往往是实务中频繁接触的，不容忽视。备考这科，核心在于理解政策、记住关键节点、熟练运用计算规则。死记硬背肯定行不通，尤其是企业所得税的税前扣除，个人所得税的各项所得计算，都需要在理解的基础上灵活掌握。这份笔记，我会尽量把重点、难点、易错点给大家捋清楚，希望能成为你们备考路上的“垫脚石”。

第一章企业所得税

企业所得税，当之无愧的税法二“扛把子”。内容多，考点细，与实务结合紧密，每年都是考试的重中之重。学习这一章，务必沉下心来，逐字逐句理解政策条文背后的逻辑。

一、纳税义务人、征税对象与税率

纳税义务人这块，核心是区分居民企业和非居民企业。这个划分直接关系到征税范围和税率适用，马虎不得。居民企业就不用说了，境内注册，或者实际管理机构在境内，不管你在哪里赚钱，都要向中国政府交税。非居民企业则要看是否在境内设立机构场所，以及所得是否与该机构场所有关。

征税对象，居民企业是来源于境内、境外的所得都要交；非居民企业则视情况而定，有机构场所且所得有关联的，境内外所得都交（境外所得限于与机构场所有实际联系的），没机构场所或有场所但所得无关联的，只就境内所得交。

税率，25%的基本税率是基石，适用于大部分居民企业和有机构场所的非居民企业。20%的税率，要注意，这里说的是“实际税率”，因为还有个小型微利企业的优惠，那个20%是法定税率，实际征收时再打折。10%的税率，主要针对非居民企业的一些特定所得，以及税收协定待遇。说到税率，千万别忘了小型微利企业的优惠政策，这可是每年的热点，条件（从业人数、资产总额、应纳税所得额）和实际税负，一定要记准，每年都可能微调，2025年的具体标准要以最新政策为准。

二、应纳税所得额的计算：收入篇

应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损。这个公式是企业所得税的灵魂，必须刻在脑子里。

收入总额的确认，关键在于时间和金额。权责发生制是基本原则，但也有特殊情况。销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入、其他收入……这些都得清楚。特别是销售货物收入的确认条件，以及各种特殊销售方式（如分期收款、预收款、委托代销等）的收入确认时点，经常考。

不征税收入和免税收入，这俩是易混点，必须严格区分。不征税收入，比如财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金，以及国务院规定的其他不征税收入。这些收入对应的成本费用，一般也不得扣除。免税收入，比如国债利息收入、符合条件的居民企业之间的股息红利等权益性投资收益、在中国境内设立机构场所的非居民企业从居民企业取得与该机构场所有实际联系的股息红利等权益性投资收益（这个有个持有时间的限制，通常是12个月），还有符合条件的非营利组织的收入。免税收入对应的成本费用，一般是可以扣除的。

三、应纳税所得额的计算：扣除篇

这部分是企业所得税的“重头戏”，也是难点所在。税前扣除的原则：权责发生制、配比、相关性、确定性、合理性。

扣除项目的范围：成本、费用、税金、损失、其他支出。这里的“税金”，不包括增值税（价外税）和企业所得税（税后税）。

扣除项目及其标准，这是每年必考的内容，没有之一。

*工资薪金支出：合理的工资薪金准予据实扣除。“合理”是关键，税务机关有判断标准。还有，残疾人工资有加计扣除的优惠，这个要结合税收优惠章节一起看。

*三项经费：职工福利费（不超过工资薪金总额14%）、工会经费（不超过工资薪金总额2%）、职工教育经费（不超过工资薪金总额8%，超过部分准予结转以后年度扣除）。这里的工资薪金总额，是指实际发放的工资薪金总和，不包括五险一金和三项经费本身。

*保险费：五险一金准予扣除；补充养老、补充医疗，分别在不超过工资薪金总额5%内准予扣除；商业保险则要看情况，因公出差的人身意外保险、雇主责任险等可以扣，其他的比如普通商业健康险、寿险，一般不能扣。

*利息费用：区分金融企业和非金融企业。非金融企业向金融企业借款的利息支出，准予扣除；非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分准予扣除。还有，关联方借款利息扣除的“双限额”（债资比和利率），这个比较复杂，需要重点理解。

*借款费用：区分资本化和费用化。筹建期间的借款费用，除资本化部分外，计入开办费，在开始生产经营当年一次性扣除或分期摊销。

*业务招待费：按照发生额的60%扣