所得税第二十章重点及例题讲解.pdfVIP

第二十章所得税

第一部分重点难点解析

【知识点】特殊或事项中涉及递延所得税的确认

1.使用安全生产费购置资产的递延所得税确认

根据《上市公司执行企业准则解答》（2013第一期）的规定，已计提但

尚未使用的安全生产费不涉及资产负债的账面价值与计税基础之间的暂时性差异，不应确认

递延所得税。因安全生产费的计提和使用产生的利润与应纳税所得额之间的差异，比照

永久性差异进行处理。此外，对于使用安全生产费购置的资产，由于既不影响利润

也不影响应纳税所得额，也不应确认相关的递延所得税资产或负债。

2.与支付相关的当期及递延所得税

（1）如果税定与支付相关的支出不允许税前扣除，则不形成暂时性差异；

（2）如果税定与支付相关的支出允许税前扣除，在按照准则规定确认成

本费用的期间内，企业应当根据期末取得的信息估计可税前扣除的金额计算确定其计税基

础及由此产生的暂时性差异，符合确认条件的情况下应当确认相关的递延所得税。

第二部分典型例题解析

【知识点1】计税基础与暂时性差异

【例题1·单选题】甲公司属于饮料制造公司，2017年发生了1000万元费支出，发

生时已用存款支付并作为销售费用计入当期损益。税定，该类支出不超过当年销售

收入30%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后纳税年度结转税前抵扣。甲公司

2017年实现销售收入3000万元。甲公司2017年费支出的计税基础为（）万元。

A.100

B.1000

C.550

D.0

【】A

【解析】因按照税定，该类支出税前列支有一定的限制，根据当期A公司销售

收入的30%计算，当期可予税前扣除900万元（3000×30%），当期未予税前扣除的100万

元（1000-900）可以向以后纳税年度结转扣除，其计税基础为100万元。

【提示】通常情况下，如果费已经支付，那么就从资产的角度确定，由于其未形成

资产，所以账面价值为0，计税基础是未来可抵扣的金额（即本期超出扣除的部分）；

如果费尚未支付，会在其他应付款科目核算，此时从负债的角度确定其账面价值和计税

基础。

【例题2·单选题】甲企业与乙企业签订了一份租赁协议，将其原自用的一栋写字楼出

租给乙企业使用，租赁期开始日为2016年12月31日。2016年12月31日，该写字楼的账

面余额为50000万元，已计提折旧5000万元，未计提减值准备，公允价值为47000万元。

假定转换前该写字楼的计税基础与账面价值相等，税定，该写字楼预计尚可使用年限为

20年，无残值，采用年限平均法计提折旧。甲企业对投资性采用公允价值模式进行

后续计量。2017年12月31日，该写字楼的公允价值为48000万元。该写字楼2017年12

月31日的计税基础为（）万元。

A.45000

B.42750

C.47000

D.48000

【】B

【解析】该写字楼2017年12月31日的计税基础=（50000-5000）-（50000-5000）÷

20=42750（万元）。

【例题3·多选题】下列各项资产和负债中会产生暂时性差异的有（）。

A.自行