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上交所会计监管动态

【总第24期】上交所会计监管动态2024年第6期

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问题【额外购买选择权的会计处理】：达到一定数量后“零元

购”软件销售收入如何确认？

案例：A公司向B公司销售通用软件，销售协议约定，软件售价为220元/套，若B公司采购总价达

到440万元，则B公司可享有以零元额外购买软件的权利，额外购买数量不限。即，A公司对B公

司销售额未达440万元之前，按单套软件售价及销售数量收取对价；对B公司销售额超过440万

（销售数量超过2万套）后，B公司额外获取软件不再收取对价（“零元购”）。B公司购买软件仅

能自用，无法对外出售。购买软件后，B公司自行在A公司线上平台下载、安装软件并获取激活

码，激活后B公司可永久使用软件。该软件为通用软件复制品，单个成本极低，A公司后期升级维

护成本较低。根据合理测算，B公司采购总价极可能达到440万元，此时A公司已就该软件实现盈

利。基于B公司规模、员工人数、软件更新换代等方面情况，A公司预计，B公司采购数量超过2万

套后“零元购”数量极少，因此未将“零元购”部分作为单项履约义务进行会计处理。A公司上述会计

处理是否恰当？

分析：根据《企业会计准则第14号——收入》相关规定，对于附有客户额外购买选择权的销售，

企业应当评估该选择权是