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执行会计准则案例_列报和披露_24

第十一章列报和披露

案例11-01会计科目的使用与财务报表的列报

《企业会计准则——应用指南》在附录部分，依据企业会计准则有关规定，对企业的各类交易或

者事项所涉及的会计科目和主要账务处理进行了全面规范。企业在不违反会计准则中确认、计量

和报告规定的前提下，可以根据企业的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。此外，财政部

还发布了一般企业财务报表格式、合并财务报表格式等报表格式，其报表项目来自《企业会计准

则—应用指南》附录中的主要科H，并按照这些科H常见的余额情况在报表中相应列示。

在实务中，一些上市公司教条地使用报表格式，简单地认为会计科目使用与财务报表列报科目应

该完全一致，导致财务报表并未按照《企业会计准则——基本准则》的原则和《企业会计准则第

30号——财务报表列报》（2014年修订）的要求进行列报。

一、案例背景

A公司为上市公司。该公司2x18年预付给供应商1,000万元用于进口某台机器设备。2x18年12月

31日，该机器设备尚未到货。A公司查阅了《企业会计准则—应用指南》附录中的会计科目账务

处理，注意到“1123预付账款”中指出“企业进行在建工程预付的工程价款，也在本科目核算”。A

公司因此将该笔1,000万元的预付设备采购款在“预付账款”科目进行核算。在编制2x18年年度财

务报表时，由于一般企业财务报表格式将“预付款项”作为一个单独的报表项目列示于流动资产，

因此，A公司将这1,000万元预付设备款包含在流动资产中的“预付款项”中进行列报。

问题：用于购建固定资产的预付款项在资产负债表中应该如何列报？

二、会计准则及相关规定

《企业会计准则——基本准则》规定：“资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或

者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。”“负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预

期会导致经济利益流出企业的现时义务。”

《企业会计准则第30号——财务报表列报》（2014年修订）第十七条规定：“资产满足下列条件

之一的，应当归类为流动资产：

（一）预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用。

（二）主要为交易目的而持有。

（三）预计在资产负债表日起一年内变现。

（四）自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价

物。”

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《企业会计准则第30号——财务报表列报》（2014年修订）第十九条规定：“负债满足下列条件

之一的，应当归类为流动负债：

（一）预计在一个正常营业周期中清偿。

（二）主要为交易目的而持有。

（三）自资产负债表日起一年内到期应予以清偿。

（四）企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。负债在其对手方选择的情况下可

通过发行权益进行清偿的条款与负债的流动性划分无关。”

三、案例解析

首先，企业不能仅仅根据日常核算时所使用的会计科目来决定资产负债表中的列报。《企业会计

准则—应用指南》的附录只是对企业的会计科目设置和日常会计核算提供指引。企业编制财务报

表、确定资产分类时，应该结合实际情况，按照《企业会计准则第30号——财务报表列报》

（2014年修订）中关于资产/负债流动性分类的原则进行综合考虑。

其次，用于购建固定资产的预付款项应该列报为流动资产还是非流动资产的问题，实务中存在不

同的观点。

一种观点认为，如何列报预付工程设备款应该取决于预付款结转为其所购买的资产的时间。如果

预付款预计将在未来一年（或者一个营业周期）之内结转为其他资产，则预付款应作为流动资产

列报，否则，应作为非流动资产列报。

另一种观点认为，判断预付款作为流动资产还是非流动资产列报应该依据该预付款所购买的标的

资产的类别来决定。例如，为购买存货而支付的预付款应当列报为流动资产，而为购买固定资产

而支付的预付款则应该列报为非流动资产。

根据《企业会计准则第30号一财务报表列报》（2014年修订）的有关规定，预计在资产负债表日

起一年内或一个正常营业周期中变现、出售或耗用的资产为流动资产。从预付账款的性质分析，

企业显然不是为了出售或耗用的目的而持有预付账款，因此在考虑预付款项的分类时，应当重点

分析其“变现”的时间。我们认为，这里的“变现”并不是指将该项资产处置后收回现金，而是指该

项资产的经济利益的预期实现方式。因此，我们需要从预付账款所包含的经济利益的实现方式和

时间来分析其在资产负债表中的分类。从预付账款的性质来看，预付账款是企业为了购买某项资

产而