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会计准则解释16_22

企业会计准则解释第16号（2022）

发文机关：财政部

发布日期：2022-11-30

生效日期：2022-11-30

时效性：现行有效

文号：财会〔2022〕31号

解读：法规解读第18号_《企业会计准则解释第16号》解读（2024年10月修订）.pdf

一、关于单项交易产生的资产和负债相关的递延所得税

不适用初始确认豁免的会计处理

该问题主要涉及《企业会计准则第18号——所得税》等准则。

（一）相关会计处理。

对于不是企业合并、交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额（或可抵扣亏损）、且

初始确认的资产和负债导致产生等额应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的单项交易（包括承

租人在租赁期开始日初始确认租赁负债并计入使用权资产的租赁交易，以及因固定资产等存在弃

置义务而确认预计负债并计入相关资产成本的交易等，以下简称适用本解释的单项交易），不适

用《企业会计准则第18号——所得税》第十一条（二）、第十三条关于豁免初始确认递延所得税

负债和递延所得税资产的规定。企业对该交易因资产和负债的初始确认所产生的应纳税暂时性差

异和可抵扣暂时性差异，应当根据《企业会计准则第18号——所得税》等有关规定，在交易发生

时分别确认相应的递延所得税负债和递延所得税资产。

（二）新旧街接。

对于在首次施行本解释的财务报表列报最早期间的期初至本解释施行日之间发生的适用本解释的

单项交易，企业应当按照本解释的规定进行调整。对于在首次施行本解释的财务报表列报最早期

间的期初因适用本解释的单项交易而确认的租赁负债和使用权资产，以及确认的弃置义务相关预

计负债和对应的相关资产，产生应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的，企业应当按照本解释

和《企业会计准则第18号——所得税》的规定，将累积影响数调整财务报表列报最早期间的期初

留存收益及其他相关财务报表项目。企业进行上述调整的，应当在财务报表附注中披露相关情

况。

本解释内容允许企业自发布年度提前执行，若提前执行还应在财务报表附注中披露相关情况。

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二、关于发行方分类为权益工具的金融工具相关股利的

所得税影响的会计处理

该问题主要涉及《企业会计准则第18号——所得税》等准则。

（一）相关会计处理。

对于企业（指发行方，下同）按照《企业会计准则第37号——金融工具列报》等规定分类为权益

工具的金融工具（如分类为权益工具的永续债等），相关股利支出按照税收政策相关规定在企业

所得税税前扣除的，企业应当在确认应付股利时，确认与股利相关的所得税影响。该股利的所得

税影响通常与过去产生可供分配利润的交易或事项更为直接相关，企业应当按照与过去产生可供

分配利润的交易或事项时所采用的会计处理相一致的方式，将股利的所得税影响计入当期损益或

所有者权益项目（含其他综合收益项目）。对于所分配的利润来源于以前产生损益的交易或事

项，该股利的所得税影响应当计入当期损益；对于所分配的利润来源于以前确认在所有者权益中

的交易或事项，该股利的所得税影响应当计入所有者权益项目。

（二）新旧街接。

本解释规定的分类为权益工具的金融工具确认应付股利发生在2022年1月1日至本解释施行日之间

的，涉及所得税影响且未按照以上规定进行处理的，企业应当按照本解释的规定进行调整。本解

释规定的分类为权益工具的金融工具确认应付股利发生在2022年1月1日之前且相关金融工具在

2022年1月1日尚未终止确认的，涉及所得税影响且未按照以上规定进行处理的，企业应当进行追

溯调整。企业进行上述调整的，应当在财务报表附注中披露相关情况。

三、关于企业将以现金结算的股份支付修改为以权益结

算的股份支付的会计处理

该问题主要涉及《企业会计准则第11号——股份支付》等准则。

（一）相关会计处理。

企业修改以现金结算的股份支付协议中的条款和条件，使其成为以权益结算的股份支付的，在修

改日，企业应当按照所授予权益工具当日的公允价值计量以权益结算的股份支付，将已取得的服

务计入资本公积，同时终止确认以现金结算的股份支付在修改日已确认的负债，两者之间的差额

计入当期损益。上述规定同样适用于修改发生在等待期结束后的情形。

如果由于修改延长或缩短了等待期，企业应当按照修改后的等待期进行上述会计处理（无需考虑

不利修改的有关会计处理规定）。

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如果企业取消一项以现金结算的股