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新经济时代中国财务会计演变趋势分析

内容提要：未来20年，随着世界经济一体化、资本市场全球

化进程的加速，中国财务会计将日益与世界会计“趋同”直至“融

合”；随着新经济现象的不断涌现，财务会计计量模式将由成本

计量、修正成本计量逐渐转向公允价值计量，公允价值观念将成

为新经济时代会计计量的主流方向；随着信息技术的广泛运用，

传统会计控制方法将被日渐成长、发展、完善的财务会计“实时

控制”理论与实务所取代，成为未来经济环境下现代企业管理的

关键环节。

关键词：经济环境财务会计国际化演变趋势

一、会计发展方向由“国家化”向“国际化”演变

会计的“国家化”是会计的“社会属性”，是一国特定社

会环境的产物。“会计准则的制定是一种政治程序”，“会计准则

具有经济后果”，会计与特定国家的政治、经济、法律、文化等

背景密不可分，会计理论与方法明显体现国家特色。会计的“国

际化”具有科学性、技术性等“自然属性”，世界贸易市场、全

球资本市场的飞跃发展是会计国际化的根本动因，其实质是各国

利益的“融合”（convergence）。一国财务会计经过博弈与权衡，

终将融入国际经济潮流，已成不争的事实，也为国内外会计界人

士所共识。

我国财务会计由“国家化”向“国际化”演变是博弈杠

杆由a经b向c渐倾的权衡过程（见图1）。我认为，20世纪50

年代—80年代的a阶段属我国的前经济时代，这一时期当属我

国会计的纯国家化时期，尚不具备会计国际化的条件。20世纪

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80年代我国开始改革开放，对会计改革与发展进行了积极而稳

妥的探索，这10年是我国会计与国际惯例接轨的重要起始阶段，

其为90年代我国大规模的会计改革、并由国家化向国际化迈进

进行了充分的理论和实务准备；1993年7月正式实施的《企业

会计准则》是我国会计从国家化迈向国际化的标志性文本，标志

着中国企业会计制度由计划经济模式向市场经济模式转换，中国

会计从此真正开始与国际惯例接轨。如果说上世纪后20年的头

10年是会计国际化的准备期，后10年是会计国际化的推进期的

话，那么处于新经济时代的本世纪头20年（建设全面小康时期），

将是我国财务会计完全融入国际化潮流的关键时期，也是逐步缩

小中国会计与国际惯例之间差异的过程，“中国特色”的会计准

则将逐渐减少，我国的经济环境将趋向成熟，各国会计博弈结果

将愈加“趋同”直至“融合”，经世界各国不懈努力、充分“协

调”（harmonization）———协商调整各国会计准则差异，达到

国际间相互沟通、理解，终将“本着公众利益制定一套高质量的、

可理解的，并具有强制性的全球性会计准则”，实现战略重组后

国际会计准则委员会（1asc）新章程揭示的促使各国准则与国际

会计准则得到高质量的趋同的目标。

在推进新经济时代我国会计国际化进程中，应逐步解决

以下三个关键问题：一是在未来3～5年内，借鉴国际会计惯例，

着手构建中国“财务会计概念框架”。随着经济环境的变化，构

建中国的财务会计概念框架已势在必行。长期以来，我国一直未

建立与国际惯例接轨的财务会计概念框架，对财务会计的基本概

念、会计假设、会计原则、会计信息质量标准缺乏深入、系统、

严谨的阐述，使我国会计准则的制定缺乏科学、合理的理论基础。

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二是在继续修订现行会计准则基础上，借鉴国际会计准则制定经

验，充分研究未来经济发展走向，着手研究起草符合国际化潮流、

高质量的会计准则。三是着力会计实务国际化的推进工作，实现

后经济时代（c阶段）中国同世界各国全面实施全球会计准则，

并促使这些准则得到严格的执行。

二、会计计量模式由“成本型”向“价值型”演变

长期以来，在财务会计中，按历史成本计量资产是一项

重要的会计原则，也是会计计量中最基本和最重要的属性。随着

经济全球化，会计国际化步伐的日益加速，我国财务会计计量模

式也正沿着“成本型———成本修正型———价值型”的轨道发

展。我认为，我国会计计量模式的发展轨迹与会计国际化进程经

历着几乎同步的三个渐进阶段（见图2）。1978年前的中国财务

会计的主要目的，是服务于正在建立、发展的计划经济，建立在

历史成本计量基础之上的不同行业、不同所有制会计制度，基本

满足、适应了a阶段经济建设发展之需。在b阶段的上世纪80

年代至本