以公允价值计量且变动计入当期损益金融资产会计处理.pdfVIP

【知识点3】以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的处理（计量和记录）

（一）科目的设置

1.性金融资产——成本

——公允价值变动

2.公允价值变动损益

（二）初始计量和记录

1.初始计量的原则

（1）按公允价值进行初始计量，费用计入当期损益（投资收益）

【提示】如果企业将该金融资产划分为其他三类，那么发生的相关费用应当计入初

始确认金额。

（2）企业取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产所支付的价款中包含已

但尚未的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息—应当单独确认为应收项

目（应收股利或应收利息）。

【提示】其他三类金融资产对于已但尚未的股利或已到付息期但尚未领取的利

息的处理和此处一致。

【结论】入账价值=实际支付价款-费用-已经未的股利（或-已经到期未收

到的利息）。

2.取得时处理：

借：性金融资产——成本（公允价值）

应收利息或应收股利

投资收益（费用）

贷：存款

（三）后续计量和记录

1.后续计量计量原则

（1）持有期间取得的利息或现金股利，应当在计息日或现金股利日确认为投资

收益。

借：应收利息或应收股利

贷：投资收益

（2）以公允价值进行后续计量，资产负债表日其公允价值变动计入当期损益，记入“公

允价值变动损益”科目，不再考虑减值问题。

借：性金融资产——公允价值变动

贷：公允价值变动损益（公允价值增加数）

公允价值降低，做相反分录。

（3）处置时，其处置收入与账面价值的差额，确认为投资收益，同时按“公允价值变动”

明细科目余额调整公允价值变动损益至投资收益（反方向结转）。

【解析】之所以这样结转是因为对于性金融资产来说，持有期间的公允价值变动实

际上是没有引起经济利益流入的，只有后赚取了价差，才真正实现了投资收益，所以出

售时做这样的结转是为了反映真正实现投资收益的这个业务实质，这样得出的投资收益是最

合理的。

结果是“投资收益”科目反映原始取得成本（初始计量金额）与所得款项之间的差

额，从而全面反映持有期间所获得的累计收益。

【】其他公允价值进行后续计量的资产处理类似，都存在公允价值变动结转的问题。

借：存款（处置收入净额）

贷：性金融资产——成本

——公允价值变动（或借方）

投资收益

同时：

借：公允价值变动损益（累计变动）

贷：投资收益

或相反处理

处置时的上述分录可以合并处理，最后倒挤“投资收益”科目金额。

【举例】假定在2014年12月10日性金融资产买进来的成本是100万元，到了2014

年12月31日，公允价值是110万元，此时应确认公允价值变动损益10万元，假定2015

年3月10号，售价是120万元，只确认了投资收益10万元，但该项性金融资产从

购入至处置共计实现的投资收益是120-100=20（万元），所以应将持有过程中获得的公允价

值变动损益10万元转入投资收益。

【拓展】为什么“公允价值变动损益”10万元在2015年3月10日时还要转入“投

资收益”呢？

2014年年末结转本年利润的时候，借记“公允价值变动损益”10万元，贷记“本年利

润”10万元，结转后，“公允价值变动损益”没有余额，利润表的“公允价值变动损益”项目

10万元。

2015年年末“公允价值变动损益”科目有借方余额10万元，2015年年末结转本年利润

时：借记“本年利润”10万元，贷记“公允价值变动损益”10万元。结转后，“公允价值变

动损益”没有余额，利润表的“公允价值变动损益”项目-10万元，投资收益20万元。

【例9-2】20×9年5月20日，甲公司从