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从业初级中级注会注税综合课件及题库
六、财务报告专题
考点3合并抵销分录的编制
2.母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销
借：投资收益
少数股东损益
未分配利润——年初
贷：提取盈余公积
对所有者（或股东）的分配
未分配利润——年末
借：投资收益
少数股东损益
未分配利润——年初
贷：提取盈余公积
对所有者（或股东）的分配
未分配利润——年末
3.母子公司债权的抵销
应收账款/应付账款
（1）根据期末应收账款余额抵销
借：应付账款
贷：应收账款
（2）计提坏账准备抵销
借：应收账款——坏账准备
贷：资产减值损失
（3）确认递延所得税资产的抵销
借：所得税费用
贷：递延所得税资产
（4）根据期初应收账款已提过的坏账准备抵销
借：应收账款
贷：未分配利润——年初
（5）根据期初递延所得税资产抵销
借：未分配利润——年初
贷：递延所得税资产
（6）根据当年应收账款所计提或反冲坏账准备的分录抵销
借或贷：应收账款
贷或借：资产减值损失
应付债券/持有至到期投资
（1）根据期末持有至到期投资的账面余额和应付债券的账面余额抵销
借：应付债券
贷：持有至到期投资
差额：财务费用
（2）如果方所筹用于非工程项目，则根据当年投资方所提的利息收益和债
券方所计提的利息费用抵销
借：投资收益
贷：财务费用
【提示】如果这两项不相等,则就低不就高。
（3）如果方所筹用于工程项目，则分别以下两种情况来处理：
①根据当年投资方所提的利息收益和方当年所提的利息费用抵销
借：投资收益
贷：财务费用（计入当期财务费用的部分）
在建工程（计入当期工程的部分）
②根据以前年度债券方所提的利息费用及资本化部分结合投资方所提的利息收益
部分抵销
借：未分配利润——年初
贷：在建工程
总结：
借：
贷：债权
4.母子公司商品的抵销
【提示】母子公司双方均应作为存货核算。
（1）当年购入存货全部留存
（2）当年购入存货全部
（3）当年购入存货留存一部分，销售一部分
（4）上年购入的存货，本年全部留存
（5）上年购入存货，本年全部
（6）上年购入存货，本年留存一部分，销售一部分
（7）涉及存货跌价准备及所得税的抵销
【例1】甲公司对乙公司进行投资，占有表决权的100%，2014年甲公司将商品
给乙公司，售价100万元，成本80万元，乙公司作为存货管理，当年未，年末乙公司
计提存货跌价准备10万元。
个别报表：
借：资产减值损失10
贷：存货跌价准备10
借：递延所得税资产2.5
贷：所得税费用2.5
合并报表：
借：存货10
贷：资产减值损失10
借：递延所得税资产2.5
贷：所得税费用
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