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第九章销售与收款循环的审计

考情分析：

本章节开始进入教材第三编“各类交易和账户余额的审计”的学习。本章在考试中，是比较

重要的章节。年均考查分值在5分左右。本章考点集中在应收账款的函证、营业收入的重大错报

风险的评估与应对上，考查更贴合实务，命题角度多变而灵活，对分析问题的能力、实际运用的

能力提出了更高的要求，考试题型以综合题为主。

目录：

第一节销售与收款循环的特点（略）

第二节销售与收款循环的主要业务活动和相关内部控制

第三节销售与收款循环的重大错报风险

第四节销售与收款循环的控制测试（略）

第五节销售与收款循环的实质性程序

引言：

财务报表审计的组织方式大致有两种：一是对财务报表的每个账户余额单独进行审计，称为

账户法；二是将财务报表分成几个循环进行审计，即把紧密联系的各类交易和账户余额归入同一

循环中，按业务循环组织实施审计，称为循环法。

账户法和循环法的优缺点比较

审计的组织方式优点缺点

将紧密联系的相关账户（如

存货和营业成本）人为地予

与多数被审计单位账户设置体系及财务报表

账户法以分割，容易造成整个审计

格式相吻合，操作方便

工作脱节和重复，不利于审

计效率的提高

更符合被审计单位的业务流程和内部控制设

计的实际情况，不仅可加深审计人员对被审

计单位经济业务的理解，而且由于将特定业

循环法——

务循环所涉及的财务报表项目分配给一个或

数个审计人员，增强了审计人员分工的合理

性，有助于提高审计工作的效率与效果

控制测试是在了解被审计被审计单位内部控制、实施风险评估程序的基础

上进行的，与被审计单位的业务流程关系密切，因此，对控制测试通常采

备注

用循环法实施。由于控制测试通常按循环法实施，为有利于实质性程序与

控制测试的衔接，提倡采用循环法

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第九章销售与收款循环的审计

第一节销售与收款循环的特点（略）

第二节销售与收款循环的主要业务活动和相关内部控制

考点1了解销售和收款循环的相关内部控制★☆☆

了解销售和收款循环的业务活动和相关内部控制

程序示例

询问一般包括销售部门、仓储部门和财务部门的员工和管理人员

观察观察仓储部门人员是否以及如何将装运的商品与销售单上的信息进行核对

（1）获取并阅读企业的相关业务流程图或内部控制手册等资料。

检查

（2）检查文件资料，例如，检查销售单、出库单、客户对账单等