《国际贸易》_11国际税法.pptVIP

************************第一节国际税法概述一、国际税法的定义和特征（一）定义国际税法是调整国际税收关系，即国家间税收分配关系，以及国家与跨国纳税人之间的税收关系的各种法律规范的总称。（二）特征1，主体：两个，一个是国家，一是跨国纳税人(transnationaltaxpayer)。2，客体：跨国所得(transnationalincome)：本国居民来源于外国的所得，非本国居民来源于本国境内的所得。3，规范：国际税法规范、国内税法规范4,权利义务的非完全对等性。国家有征税的权利，纳税人有纳税的义务。二、国际税法的渊源渊源国际税收条约或协定各国的涉外税法其他：国际惯例（外交人员）判例等三、国际税法的主要内容1,税收管辖权法律制度2,国际重复征税与国际重叠征税3,国际逃税和国际避税4，国际税收协调与合作5，涉外税收法律制度第二节税收管辖权一、税收管辖权的含义税收管辖权指一国政府对一定的人或对象征税的权力。二、税收管辖权的两个理论原则（一）居住国原则：指一国政府对于本国税法上的居民纳税人来自境内境外的全部财产和收实行征税的原则。又叫“居民税收管辖权原则”（二）来源国原则：一国政府针对非居民纳税人就其来源于该国境内的所得征税的原则。又叫“来源地税收管辖权原则”。税收管辖权居民税收管辖权自然人住所居所居时时间（1年，半年）国籍法人特点：纳税义务不受国境限制也称无限纳税义务注册地实际管理控制中心总机构收入来源税收管辖权营业所得（常设机构）劳务所得投资所得财产所得特点：针对非居民针对来源于征税国境内的所得三、居民的税收管辖权的确认（一）自然人住所居所居留时间（半年一年）国籍（放弃）中国：混合（同时采用住所（居所）与居留时间）（二）法人1，注册成立地；2，实际管理和控制中心地；3，总机构所在地（中国）（三）冲突的协调1，自然人居民身份冲突的协调（1）双边协调（确定该纳税人应为哪一方的居民。（2）采用《经合组织范本》和《联合国范本》提供的先后顺序来确定自然人的居民（1，永久性住所，重要利益中心；2，习惯性居处；3，国民所在国；4，协商）2，法人居民身份冲突的协调（1）双边协调（确定法人的居民身份归属）（2）两个范本均以实际管理机构所在国为居住国四、收入来源地税收管辖权的行使（一）营业所得常设机构原则（仅对非居民纳税人通过在境内常设机构而获取的工商营业利润实行征税的原则。）常设机构包括：管理场所、分支机构、办事处、工厂、车间、作业场所、矿场、油井、采石场等。常设机构利润范围：一般采用实际联系原则（通过常设机构取得的才算，未通过的不算）引力原则:未通过常设机构取得,只要产生这些所得的营业活动本身属于常设机构的营业范围,即可将其纳入常设机构的利润项下进行征税。例外：国际海运和航空运输业（由企业的实际管理机构所在国征税）电子商务如何征税尚未解决。（二）非居民劳务所得非居民劳务所得独立个人劳务所得律师，医生等一般用“固定基地原则”和“183天规则”。即应以提供劳务的非居民某一会计年度在境内连续或累计停留达183天或在境内设有经营从事独立活动的固定基地为前提条件。非独立个人劳务所得受雇于他人的所得一般由收入来源国一方从源征税。（三）非居民投资所得投资所得：股息、利息、特许权使用费一般采用从源预提的方式征税（四）非居民财产所得财产所得：转让财产的所得转让不动产一般由财产所在国征税转让动产各国主张的标准不同（如对转让公司股份财产所得，有些国家以转让人居住地为其所得来源地，有些国家则以被转让股份财产的公司所在地为来源地，有些国家主张转让行为发生地为其所得来源地。）第三节国际重复征税与重叠征税一、国际重复征税（DeJureDeFacto）（一）定义：也称国际双重征税，指两个或两个以上国家各依据自己的税收管辖权按同一税种对同一纳税人的同一征税对象在同一征税期限内同时征税。（二）原因（452）1，居民税收管辖权的冲突2，来源地税收管辖权之间的冲突3，居民税收管辖权与来源地税收管辖权的冲突例如：居民税收管辖权与来源地税收管辖权的的冲突例如：一人美国人中国的个人劳务所得，中国对其有来源地税收管辖权，同时他又有美国籍，美国也对其全球收入可以征税，因此冲突（三）国际重复征税的解决1，冲突规范划分征税权（如国际海运一般由实际管理机构所在国征税）2，免税法：居住国政府对本国居民来源于国外的所得和位于国外的