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高等学校政府会计制度讲解

——资产;讲解目录;重点讲解;资产的概念（政府财务会计的要素：资产、负债、净资产、收入、费用）

高等学校的资产是指高等学校过去的经济业务或者事项形成的，由高等学校控制的，预期能够产生服务潜力或者带来经济利益流入的经济资源。

资产按照流动性，分为流动资产和非流动资产。

流动资产：预计在1年内（含1年）耗用或者变现的，包括货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等。

非流动资产：流动资产以外的，包括固定资产、在建工程、无形资产、长期投资、文物文化资产等。

;;二、货币资金;1001库存现金：为满足零星支付需要暂时存放在

财务部门的现金。特点是流动性强、安全风险高

使用范围：

1988年的《现金管理条例》

2013年7月,山东省财政厅、山东省监察厅、山东省

审计厅、人民银行济南分行关于印发《山东省省

级预算单位实施公务卡制度监督管理暂行办法》

的通知（鲁财库〔2013〕18号）

第八条?……可以使用现金结算的业务：临时聘用人员劳务报酬（含课酬、专

家评审费、稿费、咨询费等）；本单位职工的差旅费补助；不具备刷卡条件

的公务用车过路费、停车费、燃油费；根据国家规定支付给个人的救济费、

抚恤金、慰问金、遗属补助等。

;库存现金会计核算：

“库存现金”是财务会计科目，账务处理时对应预算会计的“资金结存——货币资金”科目

明细科目设置：学校现金、受托代理资产。

比较大的变化是增加了受托代理资产的明细核算

;1002银行存款：存放在银行或其他金融机构的款项

金融机构，是指专门从事货币信用活动的中介组织。如：中央银行、各类银行、非银行金融机构、在华外资金融机构

银行开户

中国人民银行关于印发《人民币银行结算账户管理办法实施细则》的通知（银发〔2005〕16号）

山东省财政厅关于印发《山东省省级预算单位银行账户管理暂行办法》的通知（鲁财库〔2016〕57号）（经财政厅审批同意后开户）

结算方式：网上银行、支票、汇票、信用卡……

公务卡、微信、支付宝……

注意：银行???鉴、网银电子秘钥的保管

;银行存款会计核算：

“银行存款”是财务会计科目，账务处理时对应预算会计的“资金结存——货币资金”科目

明细科目设置：学校存款、受托代理资产

比较大的变化是增加了受托代理资产的明细核算

外币业务——按照当日即期汇率折算记账；期末，按照即期汇率调整后的人民币余额与原账面人民币余额的差额，作为汇兑损益。

财务会计预算会计

借：银行存款/应收账款等借：资金结存——货币资金

贷：业务活动费用等（汇兑收益）贷：事业支出等（汇兑收益）

反之汇兑损失

;1011零余额账户用款额度：零余额账户（专用存款账户），是高等学校办理财政授权支付的结算账户

零余额账户用款额度：高等学校的财政授权支付资金额度，同样具有银行账户的转账、汇兑、提现等结算功能。

注意：年末，如有未支付完的用款额度，应予注销

1021其他货币资金：除上述资金以外的货币资金，包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和信用卡存款等各种其他货币资金。

明细科目设置：按照以上内容设置明细科目

;三、应收及预付款项;1201财政应返还额度：高等学校应收财政返还的以前年度财政直接支付资金额度和财政应返还的财政授权支付资金额度

明细科目设置：财政直接支付和财政授权支付

账务处理：

财政直接支付：年末，财政直接支付预算指标数大于当年财政直接支付实际发生数的差额。

财政授权支付：年末，财政授权支付指标数大于额度下达数的差额以及学校零余额账户的余额（注销额度）。;财政直接支付方式下，确认财政应返还额度

例题：

财务会计：

借：财政应返还额度——财政直接支付200000

贷：财政拨款收入200000

预