消费税已纳税额抵扣规则与案例.pdfVIP

第二单元消费税法律制度

五、已纳消费税的扣除

2013年单选题

2015年单选题

【提示】用“外购和委托加工收回”应税消费品连续生产“应税消费品”销售的，在计

征消费税时，可以按“当期生产领用数量”计算准予扣除的外购和委托加工的应税消费品已

纳消费税。

【解释】自产自用的，用于连续生产应税消费品，不纳税；故不存在已纳消费税抵扣问

题。只有“外购和委托加工收回”的应税消费品负担了消费税，在连续加工应税消费品销售

时又需要征收消费税，准予按规定抵扣已纳消费税，从而避免重复征税问题。

1.准予抵扣的情形

（1）外购（或者委托加工收回的）已税烟丝生产的卷烟；

（2）外购（或者委托加工收回的）已税高档化妆品为原料生产的高档化妆品；

（3）外购（或者委托加工收回的）已税珠宝、玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝、玉石；

（4）外购（或者委托加工收回的）已税鞭、焰火为原料生产的鞭、焰火；

（5）外购（或者委托加工收回的）已税杆头、杆身和握把为原料生产的球杆；

（6）外购（或者委托加工收回的）已税木制筷子为原料生产的木制筷子；

（7）外购（或者委托加工收回的）已税实木地板为原料生产的实木地板；

（8）外购（或者委托加工收回的）已税石脑油、润滑油、油为原料生产的成品油；

（9）外购（或者委托加工收回的）已税汽油、柴油为原料生产的汽油、柴油。

【提示1】消费税共计15个税目，其中“酒（除葡萄酒）”、“小汽车”、“高档手表”、“游

艇”、“涂料”和“电池”等6个税目不涉及抵扣的问题。

【提示2】用外购（或者委托加工收回）的已税珠宝、玉石为原料生产的改在零

售环节征收消费税的金银首饰（镶嵌首饰），在计税时一律扣除外购（或者委托加工收

回）的珠宝、玉石的已纳。

【提示3】只有“税目相同，纳税环节相同”的情况下，才可以抵扣已缴纳的消费税。

【例题1•单选题】根据消费税法律制度的规定，下列各项中，委托加工收回的应税消费

品的已纳可以扣除的是（）。（2013年考题改编）

A.以委托加工收回的已税小汽车为原料生产的小汽车

B.以委托加工收回的已税高档化妆品为原料生产的高档化妆品

C.以委托加工收回的已税珠宝、玉石为原料生产的金银首饰

D.以委托加工收回的已税白酒为原料生产的白酒

【】B

【解析】（1）选项AD：“酒（除葡萄酒）”、“小汽车”、“高档手表”和“游艇”等税目不涉

及抵扣的问题；（2）选项C：用委托加工收回的已税珠宝、玉石为原料生产的改在零

售环节征收消费税的“金银首饰”，在计税时一律扣除委托加工收回的珠宝、玉石原料的

已纳消费税。

【例题2•单选题】根据消费税法律制度的规定，企业发生的下列经营行为中，外购应税

消费品已纳消费税税额从应纳消费税税额中扣除的是（）。（2015年考题改编）

A.以外购已税白酒生产白酒

B.以外购已税烟丝生产卷烟

C.以外购已税高档化妆品为原料生产高档化妆品

D.以外购已税实木地板为原料生产实木地板

【】A

2.准予抵扣的数量

（1）当期准予扣除的外购或委托加工收回的应税消费品的已纳消费税，应按当期“生

产领用数量”计算。

2（）当期准予扣除的外购或委托加工收回的应税消费品买价或数量=期初库存的外购应

税消费品的买价或数量+当期购进或委托加工收回的应税消费品的买价或数量-期末库存的

外购或委托加工收回的应税消费品的买价或数量。

【例题•单选题】某公司为一般，外购高档香水精生产高档香水，11月份

生产销售高档香水取得不含税销售收入100万元。该公司11月初库存高档香水精10万元，

11月购进高档香水精100万元，11月底库存高档香水精20万元。已知高档化妆品适用的消

费税税率为15%。根据消费税法律制度的规定，该公司当月应缴纳消费税税额的下列计算中，

正确的是