企业会计准则第14号收入应用手册.docxVIP

前言

《企业会计准则第14号——收入》（以下简称“本准则”）旨在规范企业与客户之间的合同产生的收入的确认、计量和相关信息的披露。随着市场经济的日益发展和交易形式的日趋复杂，统一和规范收入确认原则，对于提高会计信息质量、增强企业财务报表的可比性和透明度具有至关重要的意义。本手册旨在结合实务操作，对本准则的核心内容进行系统性阐释，为财务人员提供一份清晰、实用的指引，助力其准确理解和应用准则要求，确保收入信息的真实、公允。

本手册的编写以准则原文为基础，注重理论与实践的结合，力求内容专业严谨，同时兼顾可读性和可操作性。希望本手册能成为企业财务人员日常工作中的得力助手。

一、准则的核心原则与适用范围

（一）核心原则

本准则的核心原则是：企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品或服务（以下简称“商品”）控制权时确认收入。

这一原则取代了以往以“风险报酬转移”为主要判断标准的做法，更侧重于从客户的角度出发，评估其是否能够主导商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益。“控制权转移”的判断是收入确认的关键，需要财务人员结合合同条款、商品性质以及实际交易情况进行综合评估。

（二）适用范围

本准则适用于所有与客户之间的合同，但下列各项除外：

1.由《企业会计准则第2号——长期股权投资》、《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》、《企业会计准则第23号——金融资产转移》、《企业会计准则第24号——套期会计》、《企业会计准则第33号——合并财务报表》以及《企业会计准则第40号——合营安排》规范的金融工具及其他合同权利和义务。

2.由《企业会计准则第21号——租赁》规范的租赁合同。

3.由保险合同相关会计准则规范的保险合同。

企业以存货换取客户的固定资产、无形资产等的，按照本准则的规定进行会计处理；其他非货币性资产交换，按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》的规定进行会计处理。

二、收入确认的“五步法”模型

本准则确立了收入确认的“五步法”模型，企业在确认收入时，应当遵循以下五个步骤：

（一）第一步：识别与客户订立的合同

合同是收入确认的基础。本准则所指的合同，是指双方或多方之间订立有法律约束力的权利义务的协议。

要点与实务应用：

*合同的存在条件：企业在确认收入前，需要评估合同是否满足以下条件：合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；该合同明确了合同各方与所转让商品相关的权利和义务；该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款；该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额；企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。

*合同的合并：企业与同一客户（或该客户的关联方）同时订立或在相近时间内先后订立的两份或多份合同，在满足特定条件时，应当合并为一份合同进行会计处理。

*合同的变更：合同变更，是指经合同各方批准对原合同范围或价格作出的变更。企业需要根据变更的具体情况，判断其是作为原合同的组成部分、作为一份单独的合同，还是作为原合同的终止及新合同的订立。

（二）第二步：识别合同中的单项履约义务

履约义务，是指合同中企业向客户转让可明确区分商品的承诺。识别单项履约义务是收入分摊的前提。

要点与实务应用：

*可明确区分的商品：企业向客户承诺的商品同时满足下列条件的，应当作为可明确区分商品：

1.客户能够从该商品本身或从该商品与其他易于获得资源一起使用中受益；

2.企业向客户转让该商品的承诺与合同中其他承诺可单独区分。

*一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分的商品：如企业向客户提供的持续服务，若这些服务满足上述可明确区分条件，且在合同层面是实质相同且转让模式相同的，可以合并为一项履约义务。

*不可明确区分的情形：若企业承诺的商品或服务之间存在高度关联性，或企业需提供重大的服务将其整合为客户所要求的组合产出，或该商品或服务的价值需依赖于合同中的其他商品或服务，则该商品或服务与其他商品或服务不可明确区分，应合并为一项履约义务。

（三）第三步：确定交易价格

交易价格，是指企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额。

要点与实务应用：

*可变对价：合同中存在可变对价（如折扣、返利、退款、奖励积分、业绩奖金、索赔等）的，企业应当按照期望值或最可能发生金额确定可变对价的最佳估计数，但包含可变对价的交易价格，应当不超过在相关不确定性消除时累计已确认收入极可能不会发生重大转回的金额。

*重大融资成分：合同中存在重大融资成分的，企业应当按照假定客户在取得商品控制权时即以现金支付的应付金额确定交易价格。该交易价格与合同对价之间的差额，应当在合同期间内采用实际利率法摊销。

*非现金对价：客户支付非现金对价的，企业应当按照非现金