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演讲人：
日期:
新收入准则讲解
目录
CATALOGUE
01
引言与背景
02
核心原则
03
五步识别模型
04
应用实务
05
实施指南
06
总结与影响
PART
01
引言与背景
新收入准则概述
收入确认五步法模型
新收入准则（IFRS15/ASC606）的核心框架，包括识别合同、识别履约义务、确定交易价格、分摊交易价格和确认收入五个步骤，旨在统一不同行业的收入确认标准。
可变对价与约束性条款
要求企业对可变对价（如折扣、返利）进行合理估计，并设置约束性条款以防止收入高估，体现谨慎性原则。
合同成本资本化要求
明确规定与客户合同相关的增量成本（如销售佣金）和可直接归属于合同的成本（如履约成本）需资本化并摊销，确保收入与成本匹配。
制定背景与目的
消除行业间差异
旧准则（如IAS18与ASC605）存在行业间收入确认方法不一致的问题，新准则通过统一标准增强财务报告可比性。
应对复杂交易模式
针对数字化、捆绑销售等新兴商业模式，新准则提供更清晰的指引，例如对知识产权许可、服务与商品捆绑的会计处理。
提升透明度与披露要求
要求企业详细披露收入分解、履约义务、剩余履约义务等关键信息，帮助报表使用者理解收入来源和风险。
重要性及适用范围
全行业覆盖
适用于所有与客户签订的合同（除租赁、保险、金融工具外），包括B2B、B2C、非营利组织等场景，影响范围广泛。
跨境准则趋同
IFRS15与ASC606高度协同，减少跨国企业编制不同准则报表的成本，推动全球财务报告一致性。
重大财务影响
可能改变企业收入确认时点和金额，如软件公司从一次性确认转为按服务进度分摊，需重构财务系统和内部控制流程。
PART
02
核心原则
新收入准则要求企业首先识别与客户签订的合同，明确合同中的履约义务，并判断这些义务是否可明确区分。合同必须具有商业实质，且企业很可能收回对价。
合同识别与履行义务
对于包含多项履约义务的合同，需将交易价格按单独售价比例分摊至各义务。若单独售价不可直接观察，需采用市场调整法、成本加成法或余值法合理估计。
交易价格分摊
收入应在企业履行履约义务、客户取得相关商品或服务控制权时确认。控制权转移的判断需综合考虑客户的实际使用、主导权及受益能力等因素。
收入确认时点
01
03
02
主要确认准则
合同中若存在折扣、返利、罚款等可变对价，需按期望值或最可能发生金额确定，且仅当累计已确认收入极可能不发生重大转回时才可计入交易价格。
可变对价处理
04
关键概念定义
指合同中企业向客户转让可明确区分商品或服务的承诺，包括显性和隐性义务。若商品或服务可单独使用或与其他资源组合使用，且企业承诺可单独区分，则视为独立义务。
履约义务
强调客户对资产主导使用权和获取几乎全部经济利益的能力。需评估资产物理占有、法律所有权转移、客户验收等实质性权利是否转移。
控制权转移
指企业向客户单独销售商品或服务的价格。若无可观察价格，需采用估值技术，并考虑市场条件、客户特征及企业特定因素。
单独售价
明确增量成本（如销售佣金）和履行成本（如直接人工）的资本化条件，前者需预期能收回，后者需增强未来资源或服务能力且生命周期超一年。
合同成本资本化
与旧准则差异
收入确认模型统一
旧准则按行业或交易类型（如IAS18分销售商品、提供劳务等）采用不同确认标准，新准则建立以控制权转移为核心的统一五步法模型，显著提高可比性。
多重要素安排处理
旧准则对捆绑销售允许按剩余价值法分摊，易导致收入前高后低。新准则要求按单独售价比例分摊，更准确反映履约进度。
时点与时段区分
旧准则下建造合同按完工百分比法确认，新准则增加“客户在过程中控制资产”“企业创造不可替代用途”等判断标准，严格限定时段确认适用范围。
披露要求强化
新准则强制披露合同余额、履约义务剩余期间、重大判断及变更等信息，较旧准则的简单收入分类披露更透明，利于报表使用者评估收入质量和风险。
PART
03
五步识别模型
合同需具备商业实质且双方具有明确的履行承诺，需满足《合同法》规定的成立要件，包括要约、承诺、对价和合法目的等要素。
合同识别标准
合同成立的法律约束力
合同中需清晰界定双方的权利义务，例如商品或服务的交付时间、质量标准、付款条件等，确保条款无歧义且可执行。
可明确区分的权利与义务
合同需具有实际商业价值，避免形式化交易，需评估交易价格是否反映公允价值，且收款权利具有高度可能性。
商业实质与经济收益的可实现性
履约义务划分
单项履约义务的识别
定制化与非定制化服务的处理
时间点与时间段的区分
需判断合同中承诺的商品或服务是否可明确区分，例如设备销售与安装服务若可单独提供，则视为两项履约义务；若高度关联则合并为一项。
若履约义务在某一时点完成（如商品交付），则按时点确认收入；若需持续服务
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