企业合并与股权处置会计处理分析.pdfVIP

专题四逐题讲解——2015年

资料(二)

3.判断处理是否恰当并说明理由

审计项目组在审计过程中注意到以下事项：

1.A公司于20×3年出资5000万元从非关联方购入其所持全资子公司——B公司全部股

权。于日，B公司可辨认净资产公允价值为4500万元，A公司在合并财务报表中确认了

与B公司相关的商誉500万元。20×4年12月31日，A公司将所持B公司股权的90%给另一非

关联方，所得价款为5500万元，剩余10%股权于丧失控制权日[道出了“题型”和“精髓”]

（20×4年12月31日）公允价值为600万元，A公司将其分类为可供金融资产。自A公司购

买B公司股权日至丧失控制权日，B公司按日可辨认净资产公允价值持续计算累计实现净

利润400万元，从未进行利润分配，除净利润影响外，无其他净资产变动。B公司与A公司没

有任何。

[思路和提示]

企业合并相关的个别报表、合并报表的处理，是必考点，再次请打印专

区的总结，在今后的解题中，第一步，根据总结的7种情形率先对题型做出判断；第二步，

对照两个层次的处理“审视”考题。

[层次一：个别报表]在20×4年度个别财务报表中，A公司将处置B公司股权价款5500

万元与所处置长期股权投资账面价值4500万元(5000万元×90%)之间的差额1000万元计入

投资收益；同时将处置后的剩余股权[可供金融资产]于丧失控制权日的公允价值600万

元与该剩余股权账面价值500万元（5000万元×10%）之间的差额100万元计入其他综合收益。

[层次二：合并报表]在20×4年度合并财务报表中，A公司将处置B公司股权价款5500

万元与处置后的剩余股权于丧失控制权日的公允价值600万元之和6100万元，减去B公司于该

日按日可辨认净资产公允价值持续计算的净资产账面价值4900万元（4500万元+400万

元）后的差额1200万元计入投资收益。

[思路和提示]

企业合并相关的个别报表、合并报表的处理，是必考点，再次请打印专

区的总结，在今后的解题中，第一步，根据总结的7种情形率先对题型做出判断；第二步，

对照两个层次的处理“审视”考题。

[思路和提示]

丧失控制权情况下处置部分对子公司投资(题型)，合并报表中投资收益的计算：

合并报表中的投资收益=处置对价+剩余股权公允价值-(原持股比例持续计算的净资产

份额+商誉)+与原有子公司股权投资相关的其他综合收益、其他所有者权益变动

【提示】由于被投资方重新计量设定受益计划净负债或净资产变动而产生的其他综合收

益除外。

：

（1）个别财务报表层面：存在不当之处。

处理建议：剩余股权[金融资产]于丧失控制权日的公允价值与账面价值的差额100万元

应当计入投资收益。

（2）合并财务报表层面：存在不当之处。

处理建议：计算投资收益时还应扣除合并财务报表中与B公司相关的商誉500万元。处置

投资收益=5500+600-（4500+400+500）=700（万元）[易错点，自己也要会算]

2.A公司于20×2年出资500万元与P公司共同设立C公司，持有C公司25%股权，能够对C

公司施加重大影响[权益法]。20×4年12月31日（日），A公司支付现金5000万元购入P

公司所持C公司75%股权[达到控制][道出了“题型”]。于日，A公司原持有C公司25%股

权价值为1000万元。根据A公司聘请的资产评估机构[外部专家]出具的评估报告，A公司原持

有C公司25%股权于日公允价值为1500万元，C公司于日可辨认净资产公允价值为

5800万元。

[思路和提示]

企业合并相关的个别报表、合并报表的处理，是必考点，本题与上题类似，题型是

多次分步实现非同一控制下企业合并。

[层次一：个别报表]在20×4年度个别财务报表中，A公司以日前所持C公司25%股权

账面