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第二章货币资金及应收项目

一、本章考情分析

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１．本章在考试中的地位：本章在考试中居于通常的地位，题型重要是客观题，分数不多，本章重点是坏账的核算和应收债权出售和融资。

2.本章内容可能发生较大变化：

(1）增加应收债权出售和融资

（2)改写应收票据贴现

3．本章复习方法:在复习时,应纯熟掌握坏账的计提、冲回、补提、发生坏账和收回此前年度坏账如何进行核算；在复习完全书后,将坏账准备的核算与其余七个准备的核算相比较;将坏账准备的核算与所得税、会计政策变更、会计差错改正、合并抵销分录的编制结合起来复习,效果好。

二、本章考点精讲

【考点一】货币资金的核算（了解)

1．货币资金包含钞票、银行存款、其余货币资金。

2.货币资金的核算，应注意如下几点:

（1)钞票盘点发生短缺或溢余，先应经过“待解决财产损溢”科目核算,钞票短缺时，有负责人赔偿部分,计入“其余应收款”,由公司承担的净损失，计入“管理费用”；无法查明因素的钞票溢余，转入“营业外收入”。

（２）银行转账结算有9种方式，即银行汇票、银行本票、商业汇票、支票、信用卡、汇兑、委托收款、托收承付、信用证。

（３）假如有确凿证据表明存在银行或其余金融机构的款项已经部分不能收回,或者全部不能收回的,例如，吸收存款的单位已宣告破产,其破产财产局限性以清偿的部分，或者全部不能清偿的,应该作为当期损失,冲减银行存款,借记“营业外支出”科目,贷记“银行存款”科目。

(4）其余货币资金包含7项：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、在途货币资金、存出投资款。

（5)银行存款账户分为基本存款账户、通常存款账户、暂时存款账户和专用存款账户；公司工资、奖金等钞票的支取，只能经过基本存款账户办理。

(6)出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目标登记工作。单位不得由一人办理货币资金业务的全过程。

【考点二】应收票据的核算（掌握)

1．收到票据

应收票据中的“票据”指的是商业汇票。商业汇票按承兑人不一样，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业汇票按是否计息可分为不带息商业汇票和带息商业汇票。收到应收票据，通常的会计解决是:

借：应收票据

贷：主营业务收入

应交税金——应交增值税(销项税额)

２．持有票据期末计息

对于带息的应收票据，按照现行制度的规定，应于期末(指中期期末和年度终了)按应收票据的票面价值和拟定的利率计提利息,计提的利息应增加应收票据的账面价值。

借：应收票据（利息)

贷：财务费用

３．应收票据收回

（1)到期收回。票据的期限可按曰表达和按月表达,最长不得超过6个月。到期曰的计算方法是:①按曰表达时,应按实际经历的天数，算尾不算头;②按月表达时，假如是月份中间开出,则“曰对曰”;假如是月末开出，则“月末对月末”。收到票据款时：

借：银行存款

贷：应收票据

（2）转让收回。背书转让购入原材料时：

借：原材料

应交税金——应交增值税(进项税额)

贷:应收票据

贷记或借记：银行存款

(３）到期无法收回：到期无法收回的带息应收票据，应按其账面余额转入“应收账款”科目，期末不再计提利息,其所包含的利息,在关于备查簿中进行登记，待实际收到时再冲减收到当期的财务费用。

【考点三】应收账款的核算(了解）

１．应收账款通常应按实际发生额计价入账。计价时还需要考虑商业折扣等因素。

2.存在商业折扣的情况下,公司应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。

3．存在钞票折扣的情况下，应收账款入账金额的确认有两种方法,一个是总价法，另一个是净价法。我国会计制度规定只能采取总价法。发生的钞票折扣计入财务费用。

【考点四】预付账款的核算(了解）

预付账款不多的公司,可以将预付的货款记入“应付账款”科目标借方,但在编制会计报表时,要将“预付账款”和“应付账款”的金额分开报告,即“预付账款”报表项目标金额为“预付账款”明细账的借方余额与“应付账款”明细账的借方余额之和；“应付账款”报表项目标金额为“预付账款”明细账的贷方余额与“应付账款”明细账的贷方余额之和。

【考点五】其余应收款的核算(了解)

其余应收款包含公司应收的各种赔款、存出保证金、备用金以及应收的各种垫付款。公司应该定时或者至少于每年年度终了对其余应收款进行检验,预计其可能发生的坏账损失，并计提坏账准备。对于不能收回的其余应收款应查明因素,追究责任。对的确无法收回的,按照公司的管理权限,经股东大会或董事会,或经理(厂长)会议或类似机构批准作为坏账损失，冲减提取的坏账准备。

【考点六】坏账的核算（掌握)

1.坏账的确认

坏账是指公司无法收回或收回的可能性极小的应收账款。因为发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。公司的应收款项符合以下条件之