国际财务报告准则IFRS16解读讲义.docxVIP

各位同仁，大家好。

今天我们共同探讨国际财务报告准则中一项对许多企业财务报表具有深远影响的准则——IFRS16《租赁》。该准则于2019年1月1日起生效，取代了原有的IAS17《租赁》及相关解释公告。其核心目标在于改进租赁的会计处理，尤其是针对承租人的会计模型，旨在更真实地反映企业的资产和负债情况，提高财务报表的透明度和可比性。

一、IFRS16的核心变化：承租人会计处理的革命性转变

IFRS16最引人注目的变化，是对承租人会计处理模式的根本性重塑。在原IAS17下，承租人需将租赁区分为经营租赁和融资租赁，并分别采用不同的会计处理方法。经营租赁下，承租人仅需在利润表中确认租金费用，相关资产和负债并不体现在资产负债表上，这就是常说的“表外融资”。

而IFRS16引入了“单一承租人会计模型”，除了极少数例外情况（例如，短期租赁和低价值资产租赁），承租人不再区分经营租赁和融资租赁。取而代之的是，几乎所有租赁都要求承租人在资产负债表上确认一项“使用权资产”和相应的“租赁负债”。这一变化，无疑将对许多企业的财务报表结构和关键财务指标产生显著影响。

二、租赁的定义与识别：准则应用的起点

在深入探讨会计处理之前，准确理解IFRS16对“租赁”的定义至关重要，这是准则应用的基石。

IFRS16将租赁定义为：“在一段确定的期间内，出租人将一项资产（标的资产）的使用权让与承租人，以换取对价的合同或合同的一部分。”

判断一项合同是否包含租赁，或者合同中的某一部分是否构成一项单独的租赁，需要同时满足以下两个条件：

1.标的资产的识别：合同中明确指定了一项特定的资产，或者资产由承租人在使用期间有权从一系列可明确区分的资产中选择，且供应方没有实质性的替换权。

2.控制使用权：承租人在租赁期内有权获得标的资产使用所产生的几乎全部经济利益，并有权主导标的资产的使用方式和使用目的。

这一判断过程需要相当的职业判断。例如，某些包含服务成分的合同（如IT设备的供应与维护合同），需要将其中的租赁成分与非租赁成分（服务）进行分拆。如果合同中同时包含多项单独租赁，也应分别进行会计处理。与旧准则相比，IFRS16更强调对“控制”的评估，而非仅仅是风险和报酬的转移。

三、承租人的会计处理模型：核心账务流程

如前所述，承租人会计处理是IFRS16的核心变革所在。我们分步骤来看：

（一）初始确认与计量

当一项租赁开始日（即标的资产可供承租人使用的日期），承租人应进行如下初始确认：

1.确认使用权资产：其成本包括：

*租赁负债的初始计量金额；

*在租赁期开始日或之前支付的租赁付款额（扣除已享受的租赁激励）；

*承租人发生的初始直接费用；

*承租人预计将发生的拆卸及移除标的资产、复原标的资产所在场地或将标的资产恢复至租赁条款约定状态的成本（即预计负债，按现值计量）。

2.确认租赁负债：其初始计量金额为租赁期内应付的租赁付款额的现值。

租赁付款额包括哪些？通常包括：

*固定付款额及实质固定付款额（扣除租赁激励）；

*取决于指数或比率的可变租赁付款额（初始计量时采用租赁期开始日的指数或比率）；

*承租人合理确定将行使购买选择权时支付的购买价款；

*租赁期届满时，承租人应付的款项（如根据余值担保条款应支付的金额）；

*承租人合理确定将行使终止租赁选择权时支付的款项（前提是租赁期反映了承租人将行使该选择权）。

折现率：计算租赁付款额现值时，承租人应采用租赁内含利率。如果无法确定，则采用承租人的增量借款利率。租赁内含利率是指使出租人的租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于标的资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的利率。增量借款利率则是承租人在类似经济环境下，为获得与使用权资产价值接近、期限匹配、担保条件相似的资产，借入资金所须支付的利率。

（二）后续计量

1.租赁负债的后续计量：

承租人应采用实际利率法对租赁负债进行后续计量。这意味着，每个期间应确认利息费用（租赁负债期初摊余成本乘以折现率），并支付租赁付款额以减少租赁负债的账面价值。

对于取决于指数或比率的可变租赁付款额，若该变动并非源于指数或比率在初始计量后发生的变动，则无需调整租赁负债。若发生变动（如基于市场利率调整的租金），则应调整租赁负债的账面价值，并相应调整使用权资产的账面价值（除非使用权资产已折旧至零，此时差额计入当期损益）。

2.使用权资产的后续计量：

承租人应对使用权资产采用成本模式进行后续计量，即：

*对使用权资产计提折旧。折旧应自租赁期开始日起计提，可选择直线法或其他系统合理的方法，折旧年限为租赁期与标的资产使用寿命两者中的较短者（若承租人合理确定将行使购买选择权，则按标的资产使用寿命计提）。

*使用权资