个人所得税境外税额抵免计税方法与案例计算.pdfVIP

二、个人所得税的特殊计税方法

（二）缴纳税额抵免的计税方法

【解释】个人所得税扣除限额的方法采用的是分国又分项计算的方法，不同于

企业所得税的分国不分项的计算。

我国个人所得税的抵免限额采用分国分项限额抵免法。（分国又分项计算限额，分国加

总比较限额）

已纳税额＞抵免限额：不退国外多交；

已纳税额＜抵免限额：补交差额部分税额。

【解释】总的原则是多交不退，少交必补。

所得的抵免：是比税率

大陆

出书稿酬缴纳个税万

同一笔

稿酬应缴纳个税万

稿酬

出书

稿酬缴纳个税万

【经典母题•计算题】某国籍来员已在境内连续居住7年，2011年10月取

得新加坡一家公司支付的劳务金额10000元（折合成，下同），被扣缴个人所得

税1000元；在新加坡一部，获得稿酬20000元，被扣缴个人所得税2000元。同月

还从取得利息收入1000元，被扣缴个人所得税300元；劳务，获得20000

元，被扣缴个人所得税1500元。经核查，完税凭证无误。计算所得在我国境内应

补缴的个人所得税（上述所得均为税前所得）。

【及解析】

A：新加坡的所得计算：

（1）计算限额分国又分项：

①来自新加坡的劳务所得按我法计算应纳税额=10000×（1-20%）×20%＝1600

（元）

②来自新加坡的稿酬所得按我法计算应纳税额=20000×（1-20%）×20%×（1-30%）

＝2240（元）。

（2）比较限额分国不分项：（分国加总）已纳税额=1000=3000（元）＜1600=3840

（元）。

应补缴个人所得税＝3840-3000＝840（元）。

B：的所得计算：

（1）计算限额分国又分项：

①来自的劳务所得按我法计算应纳税额=20000×（1-20%）×20%＝3200

（元）

②来自的利息收入按我法计算应纳税额=1000×20%＝200（元）。

（2）比较限额分国不分项：（分国加总）已纳税额=1500+300=1800（元）＜3200+200=3400

（元）

应补个税＝3400-1800＝1600（元）。合补缴2440（元）。

小结：

国别所得项目已纳税额计算限额（分国又分项）抵免限额（分国加总）

劳务10000元1000元1600元

新加坡3840元

稿酬20000元2000元2240元

利息1000元300元200元

3400元

劳务20000元1500元3200元

（三）个人（非公开的）所得征收个人所得税的方法

第一，施权时，不征税。

第二，员工行权时，按施权价低于日公平市价（当日收盘价）的差额，按工资薪金

所得征收个人所得税；如在行